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1、第三章,复式记账的应用,内 容,第一节 筹资业务核算 第二节 供应过程业务核算 第三节 生产业务核算 第四节 销售过程业务核算 第五节 财务成果核算,资金筹 集业务,材料采 购业务,产品生 产业务,产品销 售业务,财务成 果业务,资金退 出企业,第一节 筹集业务的核算,企业筹资渠道：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,一、实收资本,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,2、设置“实收资本”总分类账户,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，
2、应记为：,借：银行存款贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产贷：实收资本,书例6-1通达公司吸收A公司投入货币资金200000元，存入银行。借：银行存款 200000贷：实收资本A公司 200000,4、案例,借：银行存款 200000固定资产 100000无形资产 80000贷：实收资本 380000,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,二、资本公积,性质：所有者权益类 用
3、途：用来核算企业取得的资本公积变动情况,案例,通达公司发行普通股20000股，每股面值1元，发行价10元，收到款项存入银行。借：银行存款 200 000贷：股本 20 000资本公积股本溢价 180 000,三、借入资本的核算,1、借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账
4、户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,3、会计处理 （1）短期借款的会计处理,取得短期借款本金时，应记为：,借：
5、银行存款贷：短期借款,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款贷：银行存款,案例,公司向某银行借入短期借款50000元，期限三个月，年利率6%，存入银行。借：银行存款 50000贷：短期借款 50000,（2）利息的会计处理,按期预提，定期支付。每期预提时，记为：,借：财务费用贷：应付利息,支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款,案例：,上题：公司向某银行借入短期借款50000元，期限三个月，年利率6%，存入银行。 月末预提本月应负担的利息。借：财务费用 250贷：应付利息 250,（3）长期借款的会计处理,向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：,借：银行存款贷：长期借款,归还长期借款
6、本金及利息时，应记为：,借：长期借款应付利息贷：银行存款,按月计提长期借款利息时，应记为：,借：财务费用贷：应付利息,书例6-5 公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款200000元存入银行，期限为2年，年利率为12%借：银行存款 200000贷：长期借款 200000想一想：两年后用银行存款还本付息。,借：长期贷款 200000应付利息 48000贷：银行存款 248000,=200000*2*12% =48000,购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。,第二节 供应该
7、过程业务的核算,一、 固定资产的外购业务核算,厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：,（一）厂房、设备构建业务描述,购入物资,达到使用状态,固定资产 在建工程,（二）应设置的总分类账户,用途：核算固定资产原值的增减变动和结存情况。 性质：资产类。 结构：如下所示。,固定资产 在建工程,（二）应设置的总分类账户,用途：核算正在进行的各项工程的实际支出，包括需要安装设备的价值。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（三）账务处理 1、购入不需要安装的固定资产购入就交付使用，无需安装即可达到预定使用状态。原值=实际支付买价+增值税+运杂费+保险费
8、+关税（国外进口）,书例6-6：通达公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产设备 60300贷：银行存款 60300,原值=实际支付买价+增值税+包装费+运杂费+保险费,原值=50000+8500+1000+500+300=60300,2、购入需要安装的固定资产购入后需要安装才能达到预定使用状态。原值=实际支付买价+增值税+运杂费+保险费+关税（国外进口）+安装成本,通过”在建工程“归集，安装交付后再转”固定资产“,书例6-7：通达公司购入一台需要安装的设备，发票价款80000元
9、，增值税额13600元，运杂费1000元，保险费400元，款项均以银行存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程设备 95000贷：银行存款 95000,原值=实际支付买价+增值税+运杂费+保险费,原值=80000+13600+1000+400=95000,书例6-8：上述设备安装领用材料1000元（不考虑增值税），安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程设备 1500贷：原材料 1000应付职工 薪酬 500,设备安装调试完毕，交付使用。“在建工程”转入“固定资产”。借：固定资产设备 96500贷：在建工程设备 96500,例：6-7，6-8,厂房、设备购建业务各总分类账户
10、之间的对应关系,原材料,固定资产,银行存款,在建工程,应付职工薪酬,二、物资采购业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,（一）材料采购业务描述,（二）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算（1） 购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,（三）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应
11、付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,在途物资,已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用,已验收入库材料物资的实际成本,已购买尚未入库的材料的实际成本,用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户 。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（三）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,（
12、三）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。,尚未补付的货款
13、,所有权,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（四）账务处理 书例6-9：通达公司为一般纳税人，向新星公司购买甲材料1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方垫付运杂费150元，均以银行存款付讫。借：在途物资甲材料 5150 应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 6000,1000*5+150=5000+150=5150,书例6-10：通达公司
14、向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税额17%，对方垫付运杂费700元，货款尚未支付。借：在途物资乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款东方公司 24100,2000*10+700=20000+700=20700,2000*10*17%=3400,书例6-11：通达公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料货款10000元。借：预付账款东方公司 10000贷：银行存款 10000,书例6-12：通达公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。（其中6-11已预付10000元）借：在途物资乙材料 15350 应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款东方公司 17900,1500*10+350=15000+350=15350,书例6-13：通达公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。借：预付账款东方公司 7900贷：银行存款 7900,
