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1、小企业会计准则,固定资产,一、概念及特征,1、概念固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 2、特征: (1)固定资产是有形资产。 (2)可供企业长期使用。 (3)不以投资和销售为目的。(区别于投资性房地产和库存商品)3、小提示: (1)小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算。 (2)小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在本科目核算。,二、初始计量(成本法),(一)外购固定资产1、外购固定资产的成本包括:购买价款、相
2、关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。固定资产原值=买价+关税及相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他费用。注: (1)不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额;(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。(3)如购入小汽车后,发生的交通强制保险等可计入管理费用。,涉税规定:,固定资产增值税可以抵扣的范围:(1)小规模纳税人,不得抵扣增值税,一律计入成本。一般纳税人外购固定资产支付的增值税,凡取得增值税专用发票的,符合税法规定的可以抵扣。未取得增值税专用发票或用于非增值
3、税应税项目或免税项目的,不得抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十三条 “条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”(2)增值税专用发票认证期限:开具之日起180日内到税务机关认证,次月申报抵扣。,例题1:,2013年2月8日,永安公司购入为生产车间安装的中央空调设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为34000元,款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公司会计处理为: 借:固定资产 200000应交税费-应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款 234000 正确会计处理应为: 借
4、:固定资产 234000贷:银行存款234000注:中央空调、电梯等作为房产不可分割的配套设施,应属于不动产,不可以抵扣进项税额。,例题2:,华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共计支付现金390 000元。经评估,上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计处理如下(假定不考虑增值税问题): 支付成本分配比例=390 000(150 000+120 000+130 000)=0.975 汽车的购买成本:150 0000.975=146 250(元) 设备的购买成本:120 000
5、0.975=117 000(元) 厂房的购买成本:130 0000.975=126 750(元) 390 000元 借:固定资产汽车 146 250设备 117 000厂房 126 750贷:银行存款 390 000,(2)购入需要安装的固定资产的成本,先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,例题3:,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,增值税专项发票上注明设备价款50 000元,应交增值税8 500元,支付运输费、装卸费等合计2 100元,支付
6、安装成本800元。以上款项均通过银行支付。假设不考虑运费所包含的增值税,其账务处理如下: (1)设备运抵企业,等待安装。 借:在建工程 52 100应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷:银行存款 60 600 (2)设备投入安装,并支付安装成本。 借:在建工程 800贷:银行存款 800 (3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。 借:固定资产 52 900贷:在建工程 52 900,(二)自行建造的固定资产,竣工结算前实际发生的全部支出,例题4:自行建造固定资产(自营),甲公司自建办公楼,购入为工程准备的各种物资500 000元,支付增值税额为85 000元,全部用于工程建设。领用本企
7、业生产的材料一批,实际成本为80 000元,税务部门确定的计税价格为 100 000元,增值税率17%;工程人员应计工资100 000元,支付的其他费用30 000元。当年,工程完工并办理竣工决算。 其账务处理如下: (1)购入工程物资、验收入库。 借:工程物资 585 000贷:银行存款 585 000 (2)领用工程物资,投入自营工程。 借:在建工程 585 000贷:工程物资 585 000 (3)领用库存产成品。 借:在建工程 97 000贷:库存商品 80 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000,(4)结转应由工程负担的直接人工费。 借:在建工程 100 000贷:应付职
8、工薪酬 100 000 (5)支付工程的其他费用。 借:在建工程 30 000贷:银行存款 30 000 (6)工程完工转入固定资产。 借:固定资产 812 000贷:在建工程 812 000涉税提示:非增值税应税项目与应税项目区别,(1)如果领用的原材料是本企业自产的,用于不动产,需要视同销售,计提增值税销项税额。(2)如果领用的原材料是外购的,用于不动产,则其相应的增值税进项税额应做进项税额转出处理。(3)用于生产线等动产,则不需计提销项,也不需要进项转出。,例题5:,2013年某企业经批准自行建造一座生产车间,发生了如下的经济业务。 (1)从银行借入长期借款1 000 000元,期限为2
9、年,年利率为6.5%。 (2)购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款为800 000元,增值税114 000元,以银行存款支付。工程物资全部被领用。 (3)领用了企业生产用材料一批,实际成本为100 000元,增值税 17 000元,领用企业生产的产品一批,商品成本为50 000元,计税价格为58 500元。 (4)支付工程人员工资120 000元,企业辅助生产车间提供有关劳务支出50 000元。 (5)工程竣工决算前应负担的利息费用97 500元,竣工决算后利息费用为32 500元。 (6)工程达到预计可使用状态时并交付使用。,会计处理如下:,(1)取得借款: 借:银
10、行存款 1 000 000贷:长期借款 1 000 000 (2)购入为工程准备的物资 借:工程物资 914 000贷:银行存款 914 000 工程领用物资时: 借:在建工程车间工程 914 000贷:工程物资 914 000 (3)工程领用企业生产用材料 借:在建工程车间工程 117 000贷:原材料 100 000应交税费应缴增值税(进项税我转出)17 000工程领用生产的产品 借:在建工程车间工程 58 500贷:库存商品 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500,(4)支付工程人员的工资 借:在建工程车间工程 120 000贷:应付职工薪酬 120 000 分配辅助生产
11、车间劳务支出: 借:在建工程车间工程 50 000贷:生产成本辅助生产成本 50 000 (5)利息资本化 借:在建工程车间工程 97 500财务费用利息费用 32 500贷:应付利息 130 000 支付利息时: 借:应付利息 130 000贷:银行存款 130 000 工程达到使用状态、并交付使用 借:固定资产 1 384 000贷:在建工程 1 384 000,例题5:自行建造固定资产(出包),永安公司将一栋厂房工程出包给甲公司承建,按规定在工程开工时向甲公司预付工程价款700000元。厂房工程完工后收到甲公司结算账单,该项工程实际支出900000元,通过银行补付工程价款200000元。
12、出包厂房完工后,经验收合格交付使用。则永安公司应做如下会计处理: (1)预付工程款时: 借:预付账款-出包工程(厂房) 700000贷:银行存款 700000 (2)按照工程进度结算工程价款时: 借:在建工程-出包工程(厂房) 900000贷:银行存款 200000 (3)工程验收,交付使用时: 借:固定资产 900000贷:在建工程-出包工程(厂房)900000,小提示:在建工程试车收入,小企业会计准则规定:小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 企业所得税汇算清缴管理办法(国税发【2009】79条)规定:纳税人在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成
13、本应计入当期应纳税所得额。用会计分录来诠释: 领用材料、发生人员工资等时: 借:在建工程(试运转形成产品的生产成本) 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款等,产品完工入库: 借:库存商品(产品售价) 贷:在建工程(产品售价) 出售: 借:银行存款或应收账款等(售价+销项税额) 贷:主营业务收入(售价) 应交税费应交增值税(销项税额)(售价税率) 同时或在期末结转成本: 借:主营业务成本(注意:这里用售价,即营业利润为0) 贷:库存商品(售价),(3)投资者投入的固定资产,投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。 借:固定资产(评估价值)贷:实收资本(合同约定入账价值)资本公积(
14、溢价),(4)融资租入的固定资产,融资租入固定资产,全部风险、报酬已转移到承租方,应视为自由资产核算。成本=租赁合同约定的付款总额+在签订租赁合同过程中发生的相关税费。 例题5:永安公司以融资租赁方式从某租赁公司租入生产设备一台,租赁合同确定的设备租赁价款为150000远,以银行存款支付设备运杂费6000元,则永安公司应做如下会计处理:借:固定资产-融资租入固定资产 156000贷:长期应付款-应付融资租赁款 150000银行存款 6000,(5)盘盈的固定资产(重置成本),盘盈固定资产的成本,应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值,扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 分录:,(三)固定资产折旧,1.影响固定资产折旧计算的因素,2.计提折旧的范围,小企业会计准则第29条“小企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。” 企业所得税法第11条“下列资产不得扣除折旧”房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 经营租赁租入的固定资产 融资租赁租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 涉税提示:如果企业对税法不允许的固定资产计提了折旧,就需要进行相应纳税调整。,