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1、控制权取得日的 合并报表,第一节 合并财务报表概述,一、相关概念 1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 2.子公司：指被另一企业所控制的、具有法人地位的企业。 3.全资子公司： 母公司拥有100%有表决权股份的子公司。 4.非全资子公司： 母公司拥有50%以上但不足100%有表决权股份的子公司。 5.少数股东权益：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 6.少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现的损益中不属于母公司的份额。,二、合并财务报表,反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。 特点：1.以控股合并为前提2.由母公司编制3.反映企业集
2、团全部经营业务4. 以母子公司的个别财务报表为编制基础：5.包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表、附注等,三、合并财务报表的合并范围,以“控制”为基础确定 控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 应纳入合并范围： 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外,合并财务报表的合并范围,2. 母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 通过与被投资单位其他投资者达成协
3、议，拥有被投资单位半数以上的表决权 根据章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数表决权,合并财务报表的合并范围,不纳入合并范围： 共同控制主体（合营企业） 母公司不再控制的子公司 拥有半数以上表决权，但不能实质控制 按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司总之：母公司的控制权受到了限制,四、合并财务报表的合并理论,1.母公司理论,合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是外人特点： 少数股东权益作为资产负债表的负债项目列示 少数股东损益作为合并
4、利润表的费用项目 对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益的部分,按公允价值计价;属于少数股权的部分,按历史成本计价；合并商誉与少数股权无关 公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销,2.实体理论,企业集团是一个会计主体，合并报表应为集团的全体股东和债权人服务，包括少数股东 特点： 少数股东权益在资产负债表中应与母公司权益并列 子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股东之间分配 子公司的所有资产、负债均按公允价值计量，合并商誉由全部股东共享 所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销,3.所有权理论,在编制合并会计报表时强调母公司对子
5、公司的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权. 特点：对子公司的资产、负债和当期实现的损益,按照一定比例计入合并报表即采用比例合并法合并母公司在子公司中的权益.,4.编制理论的选择,美国和英国：主要是母公司理论国际财务准则委员会：要求使用母公司理论我国合并财务报表准则：将上述理论结合起来运用,我国合并财务报表的理论,子公司的资产、负债全部按公允价值计量，母公司的资产、负债按账面价值计量 商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关 合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利润要在母公司和少数股东之间分配，少数股东损益作为减项，但不是费用 少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公
6、司的权益并列 公司间业务的未实现损益全额抵销,五、编制合并报表的前期准备,1.统一母、子公司的资产负债表日和会计期间 2.统一母、子公司采用的会计政策3.统一母、子公司的编报货币4.收集编制合并报表的相关资料,第二节 合并报表的编制,一、编制方法购买法 权益结合法 二、编制程序 设置合并工作底稿 将母、子公司个别报表上的数字过入合并工作底稿 编制抵销、调整分录，并过入合并工作底稿 计算合并数，并将其过入合并报表,说 明,1.在实务中，并不要求编制对外发布的股权取得日的合并财务报表，但是它相当于企业集团期初财务报表。 2.合并财务报表主要是编制控股合并下的合并报表。 3.控股权取得日只需编制合并
7、资产负债表。,三、购买法下，合并报表的编制,抵销： 母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 母、子公司之间的内部债权债务（一）子公司为全资子公司以合并成本高于公允价值为例,举 例,2007年12月31日，甲公司向乙公司的股东支付银行存款605 000元，购入乙公司发行在外100%的股份。合并前的乙公司的股东权益账面价值共计468 000元，其中股本420 000元，资本公积69 600元，盈余公积154 400，未分配利润4 000元。合并日乙公司可辨认资产负债的公允价值除以下三项外，均与账面价值相同。另乙公司尚欠甲公司货款30 000元,甲公司对乙公司的长期股权投资605 000元
8、 合并商誉605 000582 000=23 000（元）,调整与抵销分录 1、将评估增值调整资本公积 借：存货 30 000固定资产 78 000无形资产 6 000贷：资本公积 114 000 2、抵销甲公司的长期股权投资和乙公司所有者权益借：股本 240 000资本公积 183 600（69 600+114 000）盈余公积 154 400未分配利润 4 000商誉 23 000贷：长期股权投资 605 000,3、抵销内部债权债务借：应付账款 30 000贷：应收账款 30 000,合并工作底稿,合并工作底稿（续）,1、抵销调整分录只是合并工作的草稿，不入账 2、合并后的所有者权益=母
9、公司的所有者权益 3、合并后的留存利润=母公司的留存利润,注 意,负商誉举例,甲公司以156 000元购入乙公司全部股份，乙公司净资产的账面价值120 000元（公允价值168 000元），其中股本100 000元，资本公积15 000元，盈余公积5 000元（提取比例为10%）。 乙公司资产中除以下几项外，公允价值与账面价值相同,（1）借：存货 2 000长期股权投资 4 000固定资产 28 000无形资产 14 000贷：资本公积 48 000 （2）借：股本 100 000资本公积 63 000（15 000+48 000）盈余公积 5 000贷：长期股权投资 156 000盈余公积
10、1 200未分配利润 10 800,母公司,（二）子公司为非全资子公司,2008年12月31日，丙公司发行66万股每股面值1元（市价2.295元）的股份，换取丁公司每股面值1元的50万股中的45万股。 合并时，丁公司净资产的账面价值1 240 000元，其中股本500 000元，资本公积293 500元，盈余公积434 500元，未分配利润12 000元。 丁公司可辨认资产、负债的公允价值除以下几项外，与账面价值相等。,（1）调整评估增值借：存货 32 000固定资产 170 000租赁权 36 000 贷：资本公积 238 000,（2）抵销长期股权投资与子公司所有者权益借：股本 500 0
11、00资本公积 531 500盈余公积 434 500未分配利润 12 000商誉 184 500贷：长期股权投资 1 514 700少数股东权益 147 800（124 000+23 800）,合并工作底稿,合并工作底稿（续）,非全资子公司下负商誉的处理,A公司于2008年12月31日用148 200元银行存款购入B公司95%的股份。B公司当时的股东权益为120 000元，其中 股本100 000元，资本公积15 000元，盈余公积5 000元（提取比例为10%） 。B公司净资产的公允价值为168 000元。除以下几项外，公允价值与账面价值相同。,（1）借：存货 2 000长期有价证券 4 0
12、00固定资产 28 000无形资产 14 000贷：资本公积 48 000,（2）负商誉16800095%148200=11400 借：股本 100 000资本公积 63 000盈余公积 5 000贷：长期股权投资 148 200少数股东权益 8 400盈余公积 1 140未分配利润 10 260,五、权益结合法下， 合并日的合并会计报表,关键：合并业务按账面价值计量 （一）子公司为全资子公司 例：甲公司与2008年6月30日发行每股面值为1元的12万股股票，换取乙公司股东100%的股份468 000元（其中股本240 000元，资本公积69 600元，盈余公积154 400元，未分配利润4
13、000元）。此外，甲公司还发生了相关费用72 000元。,甲公司个别会计分录 借：长期股权投资 468 000贷：股本 120 000资本公积 348 000 借：管理费用 72 000贷：银行存款 72 000,甲公司抵销分录 借：资本公积 158 400贷：盈余公积 154 400未分配利润 4 000 借：股本 240 000资本公积 69 600盈余公积 154 400未分配利润 4 000贷：长期股权投资 468 000,非全资子公司,（二）子公司为非全资子公司丙公司发行66万股股票换取丁公司90%的股份。丁公司的所有者权益如下：股本500 000元，资本公积293 500元，盈余公
14、积434 500元，未分配利润12 000元。另外，丁公司发生了相关费用150 000元。采用权益联合法核算。,丙公司个别会计分录 借：长期股权投资 1 116 000 （124万90%）贷：股本 660 000资本公积 456 000 借：管理费用 150 000贷：银行存款 150 000,丙公司抵销分录 借：资本公积 401 850贷：盈余公积 391 050未分配利润 10 800 借：股本 500 000资本公积 293 500盈余公积 434 500 未分配利润 12 000贷：长期股权投资 1 116 000少数股东权益 124 000,小 结,购买法：将评估增值调整资本公积个别分录：借：长期股权投资贷：银行存款等抵销分录: 借：存货固定资产无形资产贷：资本公积,借：股本资本公积商誉贷：长期股权投资少数股东权益,借：股本资本公积盈余公积（子）未分配利润（子）贷：长期股权投资盈余公积（母）未分配利润（母）少数股东权益,
