天恒企业所得税申报讲座

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1、全裸式申报 新纳税申报表填报技巧,主 讲 人 成都天恒税务师事务所 周 兴 元,2015年4月,成都天恒税务师事务所 CHENGDU TIANHENG TAX AGENT CO.,LTD,专业能力是我们的支点； 为客户创造价值是我们的理念； 持续超越历史、超越自身是我们的目标。 与您携手，一起走向成功。,中国注册会计师 中国注册税务师 中国注册资产评估师 中国注册房地产估价师 中国注册土地估价师,周兴元 Zhou Xingyuan,手机：18982266696 Q Q：469165596,国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告 国家税务总局公告2

2、014年第63号 为贯彻落实企业所得税法及其有关政策，现将国家税务总局修订后的企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）及企业所得税年度纳税申报表填报说明（A类，2014年版） 予以发布，自2015年1月1日施行。 国家税务总局 2014年11月3日,大成方略纳税人俱乐部,5,主要内容,第一节 预缴和汇缴申报表的关系 第二节 新申报表的结构与逻辑 第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项 第四节 新申报表附表收入、成本与费用填列方法 第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法 第六节 所得税弥补亏损明细表的填列方法 第七节 所得税优惠类报表的填列方法 第八节 汇算清缴中应该注意

3、的问题,第一节 预缴和汇缴申报表的关系,国税函【2009】 34号：各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70% 【提示】货币时间价值与税务风险控制不可兼得。,问：季度预缴的税款如果大于年度应纳税额，税法规定退税，还是抵税（主表33行）？ 国税发【2009】79号第11条规定，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税

4、税款。,总局公告【2011】34号规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 （1）季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除； （2）如果在年度申报前实际取得发票，不需进行纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度； （3）如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申报扣除，但以前年度享受优惠税率的除外； （4）五年后取得发票的，不得申报扣除。 1.正确执行企业会计准则，由于会计和税法差异造成的少预缴所得税款，没有罚

5、款和滞纳金； 2.没有正确执行企业会计准则，由于会计差错造成的少预缴所得税款，虽然没有罚款，但应当加收滞纳金,企业所得税纳税申报表的组织架构,申报表组成：主要由主表、收入成本费用明细表、纳税调整明细表、减免税优惠明细表等构成,第二节 新申报表的结构与逻辑,整体填报顺序,第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项,收入成本费用表,纳税调整表,减计收入及加计扣除表,所得减免表,抵扣应税所得表,弥补亏损表,减免所得税表,税额抵免表,境外所得表,跨地区汇总纳税分摊表,主表,基础信息表的作用： 1.纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3.为纳税人减负，

6、如可替代小型微利企业年度备案资料 4.可与已有信息进行比对，提高税务登记信息质量(行业分析、纳税评估、风险管理）,第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项,基础信息表的组成部分： 1.表头；2.100基本信息；3.200主要会计政策和估计；4.300企业主要股东及对外投资情况,基础信息表的填报： 1.表头 正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”； 更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”； 补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。,基础信息表的填报（A000000）,第三节 新申报表的

7、基础信息表、主表填列与注意事项,主表的填报(A100000),1. 主表概述 （1）设计目的：展现企业所得税计算的整体过程； （2）力求简洁：仅体现附表汇总金额；详细数字在附表填报； （3）变化要点：行次减少，调整境外所得、税收优惠项目顺序，增加计算过程说明 【提示】境外所得、税收优惠不再属于纳税调整项目。 2.结构及附列资料说明 （1）与旧版申报表基本一致（结构4部分）；其中：删除了合并纳税的相关行次和增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额（可以直接打印税款缴款书） （2） 税收征收管理法第51条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳

8、税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。,第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项,旧版,新版,应纳税所得额计算,第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项,第三节 新申报表的基础信息表、主表填列与注意事项, 税收征收管理法第51条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。,1.适用范围:下列单位不在内：执行事业单位会计准则：填报A103000； 执行非营利企业会计制度：填报A103000； 金融企业（银行保险等）： 填报A

9、101020 2.只反映会计口径信息，利润表细化，与税收政策无关， 未确认收入的视同销售本表不再填列（A105010）； 3.第4行“其中：非货币性资产交换收入”： 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入。 4. 第7行“让渡资产使用权收入”：以租赁为主业，依据“租赁收入”科目填列。 5. 第16行“营业外收入”：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项收入。 6.第25行“汇兑收益”：该项目为执行小企业会计准则企业填报。 7. 第26行“其他”：包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装

10、物和商品的租金收入等。,一般企业收入明细表填报(A101010),第四节 新申报表附表收入、成本与费用填列方法,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目（视同销售不列）,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,一般企业成本支出明细表的填报(A102010),重新梳理,第四节 新申报表附表收入、成本与费用填列方法,【提示】新增的一张表格， 费用需要细化分解。 第13行： 人工成本 第46行： 有扣除限额的项目 第 7 行： 折旧、摊销费 第9-20行：

11、根据期间费用的用途进行划分 第21-23行： 财务费用,期间费用明细表的填报(A104000),第四节 新申报表附表收入、成本与费用填列方法,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付,【提示】 1.其中劳务费 、咨询顾问费 、佣金和手续费 、董事会费 、运输仓储费 、修理费 、技术转让费 、研究费用需要披露是否有向境外支付。 2.期间费用的二级明细没有国家标准，企业需要分析填报，无法与会计明细科目对应；建议企业2015年按此设立费用明细账。 3.总局2012年第15号第六条规定，根据税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年

12、度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,一、收入类调整项目 二、扣除类调整项目 三、资产类调整项目 四、特殊事项调整项目 五、特殊纳税调整应税所得 六、其他,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,纳税调整项目明细表的填报（A105000） 主体结构,1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,企业所得税实施条例56条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指

13、企业取得该项资产时实际发生的支出。 【提示】 （1）长期股权投资的初始投资成本无论大于、还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。 （2）购买当期宣告发放的现金股利应作为应收股利，不得计入投资初始成本,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,（2）购买当期宣告发放的现金股利应作为应收股利，不得计入投资初始成本,2.“不征税收入”和“不征税收入用于支出形成的费用”,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 企业所得税实施条例第

14、26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 企业所得税实施条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,财税【2012】27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。,会计处理 企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的，直接计入当

15、期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,（1）收到或应收补助 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入或补贴收入） （2）发生支出： 借：管理费用等（差异，调整）+ 贷：银行存款等 （3）分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）- 【提示】体现严谨调整理念。,【提示】需要注意的

16、问题 1. 与未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表）（A105020）政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整明细表）（A105020）； 2.不征税收入用于支出所形成的资产，在资产折旧、摊销情况及纳税调整表（A105080）中相关表格中填报调整。,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,3.“销售折扣、折让和退回”,国税函【2008】875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 注：在开具发票时在一张发票上注明销售金额与折扣金额。,第五节 纳税调整项目明细表及相关附表的填列方法,国税函【2008】875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 注：折让与退回应到购货方地税务局开证明单方查开具红字发票冲红。,