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1、1,财务报告,企业会计核算程序 原始凭证 记账凭证 账簿 财务报告 财务报表的主要使用者 债权人 投资者 管理者 国家管理机构 财务报表应提供的主要信息 财务状况 经营成果,2018/9/8,财务报告概述,一、概念：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、内容： （一）财务报表 1、资产负债表 2、利润表 3、现金流量表 4、所有者权益（股东权益）变动表 5、附注 （二）其他非报表形式的信息资料,2,2018/9/8,三、财务报表的五种分类方法 （一）按反映的经济内容分类 1、反映企业财务状况的会计报表（资产负债表） 2
2、、反映企业经营成果的会计报表（利润表） 3、反映企业现金流量的会计报表（现金流量表） 4、反映企业所有者权益变动的会计报表（所有 者权益变动表） （二）按反映的资金运动形式分类 1、静态报表（资产负债表） 2、动态报表（利润表、现金流量表、所有者权 益变动表）,3,2018/9/8,（三）按编报的期间分类 1、中期财务报表（月度、季度、半年度） 2、年度财务报表 （四）按编报的主体分类 1、个别财务报表 2、合并财务报表 （五）按财务报表的服务对象分类 1、内部财务报表（成本报表等） 2、外部财务报表（资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益变动表）,4,2018/9/8,四、财务报表的作
3、用 提供企业经济活动及经营成果等经济指标： 1、使企业管理者及企业职工了解企业的基本情况 2、使债权人、投资者了解企业的偿债能力及盈利能力 3、使国家相关管理部门了解企业的依法经营、依法纳税 的基本情况。,5,2018/9/8,五、财务报表列报的七项基本要求 （一）遵守会计准则 （二）以持续经营为列报基础 （三）遵守一致性、重要性要求 （四）报表项目金额之间的抵消规定 1、除下列3中的项目以外资产和负债项 目、收入和费用项目不得相互抵消 2、资产项目按扣除减值后的净额列示 3、非日常活动产生的损益应以收入减费 用后的净额列示 （五）比较信息的列报（纵向比较）,6,2018/9/8,（六）财务报
4、表表头部分的列报要求 1、编报企业的名称 2、对资产负债表应披露资产负债表日， 对利润表、现金流量表、所有者权益 变动表应披露会计期间 3、披露人民币金额单位（元、万元等） 4、财务报表如果是合并报表应予以披露 （七）报告期间的要求 企业至少应当按年编制财务报表,7,2018/9/8,资产负债表,一、编制依据 资产=负债+所有者权益（静态报表） 二、基本格式 1、垂直式（报告式）资产负债表 2、账户式资产负债表（我国） 三、项目分类 1、资产项目：流动资产、非流动资产 2、负债项目：流动负债、非流动负债 3、所有者权益项目：实收资本（股本）、资本公积、 盈余公积、未分配利润,8,2018/9/
5、8,四、编制方法 （一）年初余额根据上年末的“期末余额”填列 （二）期末余额有下列六种填列方法： 1、根据总账科目余额直接填列： 交易性金融资产、应收利息、应收股利、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。,9,2018/9/8,2、根据几个总账科目余额合并汇总后填列： （1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 （2）未分配利润=本年利润利润分配 3、根据几个明细科目余额计算后填列： （1）应收账款与预收账款： 所属明细科目的借方余额合计记入“应
6、收账款” 所属明细科目的贷方余额合计记入“预收账款” （2）应付账款与预付账款： 所属明细科目的借方余额合计记入“预付账款” 所属明细科目的贷方余额合计记入“应付账款”,10,2018/9/8,4、根据总账科目和明细科目余额分析计算后填列： 持有至到期投资=持有至到期投资科目总账余额 - 一年内到期的持有者到期投资余额 长期借款=长期借款科目总账余额 - 一年内到期的长期借款余额 5、根据资产科目余额减去备抵科目余额后的净额填列： （1）应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、 长期应收款=计算的余额 坏账准备 （2）持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 在建工 程、工程物资、商誉
7、=总账余额 减值准备 （3）固定资产=固定资产总账余额 累计折旧减值准备 （4）无形资产=无形资产总账余额 累计摊销减值准备 6、上述方法的综合应用： 存货=（在途材料+材料采购+原材料+委托加工物资+周 转材料+发出商品+生产成本+材料成本差异）期末余额 存货跌价准备期末余额,11,2018/9/8,五、特别注意项目 1、存货中材料成本差异账户的余额方向 借方余额（超支）：相加 贷方余额（节约）：相减 2、待摊费用和预提费用 待摊费用 =待摊费用总账余额+预提费用借方余额 预提费用=预提费用贷方余额 3、应交税费、应付职工薪酬 借方余额：金额为负 贷方余额：金额为正 4、未分配利润（本年利润
8、利润分配）计算后： 借方余额：金额为负 贷方余额：金额为正,12,2018/9/8,例题1：单选题 在资产负债表中，所有者权益是按照（ ）的顺序排列。 A、流动性程度的高低 B、到期日由远至近 C、永久性递减 D、金额的大小 答案： C、永久性递减 （A是资产项目的排列顺序 B是负债项目的排列顺序）,13,2018/9/8,利 润 表,一、编制依据 1、利润=收入费用（动态报表） 2、损益类科目的本期发生额 二、利润表的格式 1、单步式利润表 2、多步式利润表（我国） 三、利润表的作用 1、用于分析、评价、预测企业的经营成果和 获利能力 2、用于分析、评价、预测企业未来的现金流 动状况 3、用
9、于分析、评价、预测企业的偿债能力 4、用于评价、考核管理人员的绩效 5、是企业经营成果分配的重要依据,14,2018/9/8,四、利润表的项目 1、营业收入：主营业务收入、其他业务收入 2、营业成本：主营业务成本、其他业务成本 3、营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维 护建设税、教育费附加等 4、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用 5、资产减值损失：计提的各项资产减值准备 6、公允价值变动损益：交易性金融资产、交易性金融负 债、投资性房地产等项目的期末 公允价值变动所形成 的利得或 损失 7、投资收益：交易性金融资产、持有至到期投资、可供 出售金融资产、长期股权投资等所产生的 投
10、资收益或损失（以净额列示） 8、营业外收支：营业外收入、营业外支出（分别列示） 9、所得税费用：当期所得税费用、递延所得税费用 10、每股收益：基本每股收益、稀释每股收益,15,2018/9/8,五、注意项目 1、减：财务费用（+或） （1）借方发生额大于贷方发生额：+ （2）贷方发生额大于借方发生额： 2、加：公允价值变动损益（+或） （1）贷方发生额大于借方发生额：+ （2）借方发生额大于贷方发生额： 3、加：投资收益（+或） （1）贷方发生额大于借方发生额：+ （2）借方发生额大于贷方发生额： 4、营业利润（+或）：盈利：+ 亏损： 5、利润总额（+或）：盈利：+ 亏损： 6、净利润（+
11、或）： 盈利：+ 亏损：,16,2018/9/8,例题2：多选题 下列各项税金中，可以计入“营业税金及附加”账户的有( )。 A增值税 B消费税 C城建税 D资源税 E所得税 答案：BCD （A是价外税，不形成企业的费用 E记入“所得税费用”账户）,17,2018/9/8,例题3： A公司是增值税一般纳税人，生产销售甲、乙两种产品，其中乙产品还需要缴纳消费税。 企业的适用税率分别是：增值税17%，消费税10%，营业税5%，所得税30%。2006年12月31日“递延所得税负债”科目余额21000元，该余额是由于固定资产的计税基础与账面价值不同而形成的。2007年初的“未分配利润”为20000元。
12、 要求： 1、根据下面给出的2007年度与利润有关的 经济业务编制会计分录； 2、编制2007年度的利润表。,18,2018/9/8,1、2007年的主要业务及其账务处理： （1）销售甲产品，不含税的价格125000元，成 本75000元。货款尚未收到。 借：应收账款 146250 贷：主营业务收入甲产品 125000 应交税费应交增值税（销项税额） 21250 借：主营业务成本 75000 贷：库存商品甲产品 75000,19,2018/9/8,（2）销售乙产品，不含税的价格300000元，成本 200000元。收到商业汇票。 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入乙产品 300000
13、 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品乙产品 200000 借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费应交消费税 30000,20,2018/9/8,（3）销售原材料，不含税的价格50000元，成本34000元。款项已收到存入银行。 借：银行存款 58500 贷：其它业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 借：其它业务成本 34000 贷：原材料 34000,21,2018/9/8,（4）转让专利技术，收入65000元存入银行，以现金支付咨询费1000元。 借：银行存款 65000 贷：其它业务收入 65000 借：
14、其它业务成本 1000 贷：库存现金 1000 借：营业税金及附加 3250 贷：应交税费应交营业税 3250,22,2018/9/8,（5）出售设备，原价100000元，已提折旧 40000元，实际售价80000元已收到存入银行。 借：固定资产清理 60000 累计折旧 40000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 80000 借：固定资产清理 4000 贷：应交税费应交营业税 4000 借：固定资产清理 16000 贷：营业外收入 16000,23,2018/9/8,（6）以银行存款支付罚款5000元，非公益性捐赠10000元。 借：营业外支出 150
15、00 贷：银行存款 15000 （7）计提短期借款利息5000元。 借：财务费用 5000 贷：预提费用 5000 （8）以银行存款支付销售部门费用6000元。 借：销售费用 6000 贷：银行存款 6000,24,2018/9/8,（9）计提本年销售应负担的教育费附加3000元， 其中产品销售应负担2000元。 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交教育费附加 3000 （10）计提本年销售应负担的城建税8000元，其 中产品销售应负担5000元。 借：营业税金及附加 8000 贷：应交税费应交城建税 8000 （11）发生管理费用40000元，以银行存款支付。 借：管理费用 400
16、00 贷：银行存款 40000,25,2018/9/8,（12）年末固定资产账面价值8000万元，计税基础为7990 万元。计算2007年度的所得税费用及应交企业所得税。 利润总额=556000-420250=135750（元） 应纳税所得额=135750+5000+10000=150750（元） 应纳税额=15075030%=45225（元） 递延所得税负债应有的贷方余额 =（8000万-7990万）30%=3000（元） 应调整增加递延所得税负债的金额 =30000 -21000=9000 （元） 所得税费用=45225+9000=54225（元） 净利润=135750 -54225=81525 （元） 借：所得税费用 54225 贷：应交税费应交所得税 45225 递延所得税负债 9000,
