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1、主要经济业务事项 账务处理,第一节 款项与有价证券的收付,“款项”是作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）库存现金是企业流动性最强的一项资产。 “有价证券”是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。表示一定财产拥有权或支配权的证券（国库券、股票、企业债券等）。,一、库存现金和银行存款,1、库存现金 现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之分
2、。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。 库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。,库存现金,借方 贷方,库存现金增加,库存现金减少,“库存现金”账户可按币种、分别设置明细账进行核算。,库存现金结余,注意：,企业的现金增加主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。 企业的现金减少包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审
3、核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。,2、“银行存款”账户,“银行存款”账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，属于资产类账户。银行存款借方 贷方 “银行存款”账户可按不同银行或金融机构及存款种类等进行明细核算。,银行存款的增加,银行存款的减少,表示企业存放在银行或其他金融机构的各种存款,3、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。,1）外埠存款 2）银行汇票存款 3
4、）银行本票存款 4）信用证存款 5）信用证保证金存款 6）存出投资款（购交易性金融资产等）,例题,企业填制“银行汇票委托书”申请银行签发“银行汇票”，金额50000元。准备购买原材料。 借：其他货币资金银行汇票 50000贷：银行存款 50000,二、交易性金融资产,（1）交易性投资的特点： 1、投资的变现能力强； 2、投资的目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益； 3、近期出售，回收金额不固定或不可确定。 因此会计具体准则22号金融工具的确认于计量将交易性投资划分为以公允价值计量且变动计入损益的金融资产。,交易性投资的入账时间及初始成本的确定：,入账时间应以付款或投出资产的
5、时间作为投资确立的入账时间。 初始成本的确定应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。注意：支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,基本概念,公允价值是指熟悉情况的双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额； 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。如支付给代理机构、咨询公司券商的手续费、佣金等； 应计利息支付价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,（2）交易性投资取得的会计处理,1）设置会计科目： “交易性金融资产”科目，该科目为资产类科目，借
6、方登记交易性金融资产的取得成本和持有期间公允价值的增加；贷方登记持有期间所获得的现金股利或利息、公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的实际成本，期末借方余额反映结存的交易性金融资产的公允价值。 该科目下列“成本”和“公允价值变动”两个明细账。,“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,总账,明细账,“投资收益”账户,“投资收益”账户核算企业确认的投资收益或投资损失。 “投资收益”账户属于损益类账户。,投资收益,借方 贷方,企业确认的投资损失 （包括取得交易性金融资产支付的的交易费用） 期末结转“本年利润”账户的投资收益,企业确认的
7、投资收益 期末结转“本年利润”账户的投资损失,“投资收益”账户可按债券投资、股票投资、基金投资等项目进行明细核算。,“应收股利”账户核算企业应收的投资股利，属资产类账户。,应收股利 借方 贷方,实际收到的现金股利或利润,应收的现金股利或利润,企业应收未收的现金股利或利润,“应收利息”账户核算企业应收未收的利息，属资产类账户。,应收利息 借方 贷方,实际收到的利息,应收的利息,企业应收未收的利息,2）交易性投资取得时的账务处理,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已
8、到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,会计分录： 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益 （交易费用）应收股利 （应计利息）贷：银行存款 （实际支付的金额）或其他货币资金存出投资款,例题,2010年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易
9、费用1 200元。 其账务处理如下： 初始确认金额=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200贷：银行存款 326 200,例题,公司于2010年3月16日以存出的投资款购入甲公司的发行在外的普通股股票20000股，作为交易性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为甲公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。另付税金和手续费1500元。,3月16日: 借：交易性金融资产甲公司股票（成本）182000投资收益 1500应收股利 8000贷： 其他货币资金存出投资款 191500
10、4月5日: 借：银行存款 8 000贷：应收股利 8 000,例题,2010年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于2009年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,其账务处理如下： （1）207年1月1日，购入甲公司债券。 初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000应收利息 4 800投资收益 300贷：银行存款 87 100 （2）收到甲公司
11、支付的债券利息。 借：银行存款 4 800贷：应收利息 4 800,交易性投资持有期间收到现金股利或债券利息的核算,1）交易性投资持有期间所获得的现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益， 即：借：应收股利或应收利息贷：投资收益 收到时：借：银行存款贷：应收股利或应收利息 2）交易性投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股
12、利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,例题,2010年8月25日，A公司宣告2010年上半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2010年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。,其账务处理如下： （1）2010年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：应收股利 15 000贷：投资收益 15 000 （2）2010年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000贷：应收股利 15 000,例题,华联实业股份有限公司12月31日根据权责发生制的要求对持有的“交易性金融资产”的
13、债券进行利息计算。债券面值为80 000元、期限5年、票面利率6%、次年1月5日付息 。,其账务处理如下： 本年12月31日: 应计债券利息=80 0006%=4800（元） 借：应收利息 4800贷：投资收益 4800 次年1月5日: 借:银行存款 4800贷:应收利息 4800,交易性投资的期末计价，是指期末投资在资产负债表上反映的价值。交易性投资的期末计价方法根据会计具体准则22号金融工具的确认于计量的规定：交易性投资期末按公允价值计价，将公允价值的变动计入当期损益。为此：设置“公允价值变动损益”科目。该科目为损益类科目,公允价值变动损益借方 贷方,公允价值高于其账面余额的差额 转入“本
14、年利润”账户,公允价值低于其账面余额的差额 转入“本年利润”账户,“公允价值变动损益”账户应当分别“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“投资性房地产”等进行明细核算。,资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,账务处理,公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产 公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益交易性金融资产贷：交易性金融资产
15、公允价值变动,例题：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2010年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表 :,交易性金融资产账面余额和公允价值表2010年6月30日 单位：元,根据上表资料，华联公司2010年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益 65 000贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动） 45 000贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000贷：公允价值变动损益 3 000,交易性金融资产处置,交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,
