初级会计实务课件[1]

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1、复习要求： 1、这门课强调理解，不要刻意的去死记硬背。 2、多做点题目，加以巩固，做到熟能生巧。 3、将近几年的考试真题看一下，了解考试具体怎么考，考点具体在哪，有针对性的复习。,第一章 资产,第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。或者是“其他应收款备用金”科目核算 （二）现金的清查 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,【例题1判断题】现金清查

2、中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( )（2008年） 【答案】 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 【提示3】调节后的月的计算（单选题的计算题，09年考过计算题）,【例题2多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008年) A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行

3、尚未入账 C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题3判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )（2007年） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 【例题4多选题】下列各项中，应确认

4、为企业其他货币资金的有( )。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。,(二)其他货币资金的账务处理 1、讲解书本例题。 2、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业需向银行申请取得。存出投资款是在证券公司开具的用于证券投资的资金账户 2、收到银行本票和银行汇票的账务处理 会计分录： 借：银行存款 贷：某某科目 3、出售股票取得资金借记其他货币资金,第二节 应收及预付款项 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预

5、付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据 （一）应收票据概述 应收票据 ；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。区别于银行汇票 (二)应收票据的账务处理 1取得应收票据和收回到期票款 讲解例题 到期无法收到票据款： 借：应收账款 贷：应收票据,2转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目

6、。 讲解书本例题 借：原材料等科目 应交税费 贷：应收票据（账面余额） 银行存款（差额）,3、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行，代价是贴现息，计入财务费用 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额） 【例题5多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。 A资本公积 B原材料C应交税费D材料采购 【答案】BCD 【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。,二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位

7、垫付的包装费、运杂费等。 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。对报表无影响 应收账款入账价值=货款或劳务款+增值税+代垫的包装费、运杂费等 （不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）,【例题6多选题】下列各项中构成应收账款入账价值的有（ABC ） A、未收的货款B、发生的增值税 C、代垫的运杂费D、发生的商业折扣 商业折扣和现金折扣的计算： 【例题7单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。商业折扣为售价的20%，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/2

8、0，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ B ）元。 A.9 466 B.11 500 C.9200 D.9172.8,三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。对报表无影响 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1、预付款项 2、收到货物 3、补付款项或收回多余款项 【例题8单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。 A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付

9、账款,资产负债表报表上： 应付账款项目： 应付账款所属明细账贷方余额合计 预付账款所属明细账贷方余额合计 预付款项项目 ： 预付账款所属明细账借方余额合计 应付账款所属明细账借方余额合计,四、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款主要内容包括： 1. 赔款、罚款 2.出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金即押金； 【例题9多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A. 应收的各种赔款、罚款 B. 应收的出租包装物租金 C. 存出保证金 D企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,（二）其他应收款的账

10、务处理 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 1、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目 营业外收入：指罚款 2、收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。 3、讲解书本例题,出租： 甲企业 租赁 乙企业 出租方 承租方 （支付押金收到租金） (支付租金收到押金) （1）押金： 借：银行存款 借：其他应收款-押金 贷：其他应付款押金 贷：银行存款 （2）租金（未收）： 借：其他应收款租金 借:成本费用科目 贷：其他业务收入 贷：其他应付款租金,五、应收款项减值 （一）应收款

11、项减值损失的确认（资产负债表日） 企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。采用备抵法核算。 【例题10判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）（2011年） 【答案】,2.备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 【例题11多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年） A.应收账款B.应收票据C.预付

12、账款D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,（二）坏账准备的账务处理 1、计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的余额。 在该公式中： （1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额=应收账款账面价值-预计未来现金流量现值 （2）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户余额为正数，在借方时，则为负数。 注意：“坏账准备”资产类科目但账户结构同负债，它是资产类备抵账户。 2、账务处理：讲解书本例题,（1）计提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值 借：坏账准备 贷：应收账款

13、 （3）已确认的坏账又收回： 借：银行存款 贷：坏账准备 （4）冲减多余的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失,【例题12多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年考题) A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。 【例题13多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失 C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回,【例题14单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应

14、收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。 A.300 B.200 C.350 D.250 【答案】B 【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。,【例题15计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务： (1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,

15、增值税税额为850万元,货款尚未收到。 (2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。 (4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。 (5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,要求： （1）计算2012年年末“坏账准备”科目余额。 (2)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 解答：(1)2012年年末“坏账准备”科目的余额(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)5%=4 8405%=242（万元）。 (注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。) (2)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元） 借：资产减值损失 94 贷：坏账准备 94,