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1、个人所得税,一、纳税人 （一）居民纳税人-境内有住所，或无住所而在境内居住满1年的个人-无限纳税义务-境内、境外所得征税 （二）非居民纳税人-无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人-有限纳税义务-境内所得征税,1.有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，习惯性居住 2.满一年：1月1日- 12月31日满365日 3.临时离境：一次不超过30日或多次不超过90日 4. 所得来源地与所得支付地不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不同的。 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为纳税人。,二、应税所得项目、税率、费用减除标准,(一)工资、薪金 9级超额累进 2000元/月人
2、 (二)个体工商户 5级超额累进 成本+费用+损失 (三)承包、承租经营 1.拥有经营成果 适用(二) 2.不拥有经营成果 适用(一) (四)劳务报酬 “加成” (四)(五)(六)(七)： (五)稿酬 “减征” 4000以下 800元 (六)特许权使用费 4000以上 20% (七)利息、股息、红利 20% (八)财产租赁 (九)财产转让 财产原值+合理费用 (十)偶然 (十一)其他,几点说明： 1.关于(四)劳务报酬 -“加成” 20,000元-50,000元 加征五成 即税率30% 50,000元以上 加征十成 即税率40% 2.关于(五)稿酬-“减征30%” 即税率20%（130%）=1
3、4%,3.附加减除费用-2000元+2800元 适用范围：外籍人员（专家） 中国公民在境外任职、受雇 港澳台同胞和华侨,4.“次” 劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次。 同一事项连续取得收入，以一个月收入为一次。 稿酬：以每次出版、发表取得的收入为一次。 特许权使用费：以某项使用权的一次转让的收入为一次。,5.公益救济性捐赠：公益救济性捐赠未超过应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 6. 资助科技开发费用:可以全额在下月(工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,三、应纳税额
4、的计算,（一）应纳税额的计算公式 应纳税额=应纳税所得额税率 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 （适用于实行超额累进税率的所得）,（二）应纳税额计算中的特殊问题 1对个人取得全年一次性奖金等的计税方法 可单独作为一个月的工资、薪金所得征税，原则上不再减除费用。如纳税人取得奖金而当月的工资、薪金所得不足2000元的，可减除“当月工资与2000元的差额”后作为应纳税所得额。,2.取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法 3.对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计税方法,4特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法：按月预缴，年终
5、汇算清缴，多退少补。 5关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 扣除一定标准的公务费用以后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 6关于失业保险费（金）征税问题 7关于企业改组改制中个人取得的量化资产征税问题,8在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员，由雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金，支付单位应代扣代缴，但只由雇佣单位按规定减除费用，派遣单位不再减除费用。纳税人应持支付单位提供的有关单据，选择并固定到一地税务机关申报，汇算清缴，多退少补。,9在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得
6、的征税问题,境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定,10.两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计征问题:对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。 11.关于支付各种免税之外的保险金的征税方法,11.个人取得内部退养收入征免个人所得税问题。 12.个人解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法。 13.个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法。 14.企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法。 15.个人股票期权所得个人所得税的征税方法。,中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。20
7、05年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。,2003年12月31日授予股票期权不纳个人所得税。 2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 =（102）100,000=800,000（元） 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)
8、规定月份数 =（800,0001235%6375）12=203,500（元）,16.个人取得拍卖收入征收个人所得税问题。 17.个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题。 18.提供担保个人所得税的征税方法。,四、税收优惠,(一)省（军）以上，外国组织颁发的奖金; (二)国债和国家发行的金融债券利息; (三)国家统一规定发给的补贴、津贴; (四)福利费、抚恤金、救济金;,(五)保险赔款; (六)军人的转业费、复员费; (七)国家统一规定发给的安家费、退职费、离(退)休工资、离休生活补助费; (八)按规定应予免税的驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。,五、境外所得税额扣除,(一)
9、 分国（地区）分项抵扣法 (二) 扣除限额境外所得按我国税法计算的应纳税额 境外所得已纳税款低于扣除限额的，应在中国缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,六、纳税申报与缴纳,(一)自行申报纳税 1.自行申报纳税的纳税人 - 年所得12万元以上； - 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； - 从中国境外取得所得的； - 取得应税所得，没有扣缴义务人的； - 国务院规定的其他情形。,2.除特殊情况外，纳税人应在取得应税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。 3.纳税人可以
10、由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。 (二)代扣代缴,例1.工程师李某（中国公民），2008年1月至12月从中国境内取得工资薪金36000元，一次取得技术服务所得30000元，同时从中拿出10000元向希望工程捐赠；当年李某还从A国取得特许权使用费收入7000元，从B国取得利息收入1000元，并已按A、B两国税法规定分别缴纳了个人所得税1000元和200元。请计算李某2008年应纳的个人所得税税额。,例2.某研究所研究员王先生2008年6月份收入情况如下： （1）工资收入3500元，半年奖金6000元。 （2）在国内专业杂志上发表文章两篇，分别取得稿酬收入1200元和70
11、0元。 （3）在某大学讲学，一次性取得收入5000元。 （4）出租房屋取得收入1800元。 （5）取得储蓄存款利息收入5000元，其中教育储蓄存款利息收入1000元。,（6）因发明一项专利获市科委奖金10000元。 （7）该项发明转让给某公司，获得收入150000元。 （8）将其拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售，转让收入220000元，该房产造价120000元，另支付交易相关费用4000元。 请计算王先生2008年6月应纳的个人所得税。,例3.李勇2008年12月取得以下八项所得： 从所在境内甲企业取得工资收入1800元； 从所在境内乙企业取得工资收入3000元； 为其他企业进行形象
12、策划，获得报酬5000元； 出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元 (暂不考虑营业税及附加) ；,-向某矿务局提供一项非专利技术，取 得收入8000元； -出版一本书获得稿酬收入5000元； -当月收到利息收入24000元，其中国债利息收入4000元；银行存款利息2000元（存款时间从2008年11月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入； -当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。,工资、薪金所得 根据实施条例第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中自甲企业和乙企业取得的工
13、资收入同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。,因此，自甲企业和乙企业取得的工资收入的应纳税额为： （180030002000） 15125295（元） 为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为： 5000 （120） 20800（元） 出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应纳税额为： （2000800） 20240（元）,提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为： 8000 （120） 201280（元） 获得稿酬所得5000元，应纳税额为： 5000 （120） 20 （130） =560（元） 利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息为2008年10月9日以后取得的，免税；18000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为： 18000 203600（元）,中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40000 208000（元） 李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为： 29580024012805603600+ 8000 =14775（元）,
