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1、行政单位会计制度,河南省学术技术带头人 洛阳市财会学校 贾晋黔,新联谊事务所集团http:/ 自年月日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部年月日,行政单位会计制度,第一讲行政单位会计制度主要变化 第二讲行政单位会计制度内容讲解 第三讲 新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定,第一讲行政单位会计制度主要变化,1.会计核算目标进一步明晰定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。,2.会计核算方法进一步改进原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、
2、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。,3.更加完整地体现财政改革对会计核算的要求对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。,4.进一步充实了资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。,负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将
3、原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。,5.新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学。,6.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。,7.解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题基建会计信息要定期并入行政单位会计“
4、大账”；解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。,8.进一步完善净资产核算增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况。“资产基金”反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。“待偿债净资产”反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。,9.进一步规范单位收支会计核算收入方面：按行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消“预算外资金收入”科目。支出方面：按行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”
5、和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。,10.完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。,第二讲 行政单位会计制度内容讲解,制度共十章四十六条 第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-3
6、6条） 第八章 会计科目（37-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条）,第一章 总则（1-11条） 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应按本制度的规定采用权责发生制核算。,第二章 会计信息质量要求（12-17条）明确提出了六个质量要求：可靠性
7、、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。,第三章 资产（18-22条）主要规定资产定义、分类、确认和计量原则 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。 增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。 流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。,行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付
8、及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,第四章 负债（23-28条）,第五章 净资产（29-30条）,主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。,第六章 收入（31-33条）主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款
9、收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。,第七章 支出（34-36条）主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。,第八章 会计科目（37-39条）,资产类（17个） 负债类（8个） 净资产类（5个） 收入类（2个） 支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单
10、位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,新旧行政单位会计制度会计科目对照表,一、资产类会计科目的讲解,1001 库存现金,库存现金的主要账务处理如下： 1.从银行等金融机构提取现金：借：库存现金贷：银行存款、零余额账户用款额度 2.将现金存入银行等金融机构： 借：银行存款贷：库存现金 3.将现金退回单位零余额账户：借：零余额账户用款额度贷：库存现金,行政单位会计实例,【例题】开出授权支付凭证提取库存现金50000 元，支付取暖费。 借：库存现金 50000贷：零余额
11、账户用款额度 50000 借：经费支出基本支出（公用支出）（取暖费） 50000贷：库存现金 50000,1001 库存现金,4.因支付内部职工出差等原因所借的现金：借：其他应收款贷：库存现金借：有关科目借或贷：库存现金贷：其他应收款,行政单位会计实例,【例题】王涛出差，经批准借差旅费3000元。 借：其他应收款王涛 3000贷：库存现金 3000,【例题】徐明出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。 借：经费支出基本支出（公用支出）（差旅费 ） 2800贷：其他应收款徐明 2000库存现金 800,1001 库存现金,5.收到受托代理的现金时：借：库存现金贷：受托代理负债支
12、付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金,1001 库存现金,6.现金短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借：其他应收款贷：待处理财产损溢,1001 库存现金,7.现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢属于应支付给有关人员或单位的，借：待处理财产损溢贷：其他应付款,1002 银行存款,银行存款的主要账务处理如下： 1.将款项存入银行或者其他金融机构：借：银行存款贷：库存现金2.收到银行存款利息：借：银行存款贷：其他收入3.支付银行手续费或银行扣收罚金等时：借：经费支出贷：银行存款,1011 零余额账户用款额度,一、本科目核算实行国库集中支付的行政单
13、位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、主要账务处理如下：1.收到“财政授权支付额度到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入,行政单位会计实例,【例题】收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，列示本月财政授权支付额度为200 000元（基本支出拨款）。 借：零余额账户用款额度 200 000贷：财政拨款收入财政授权支付（基本支出拨款） 200 000,1011 零余额账户用款额度,2.按规定支用额度时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度 3.从零余额账户提取现金时：借：库存现金贷：零余额账户用款额度,行政单位会计实例,【例题】开出“财政授权支付凭证”
14、，提取库存现金5000元备用。 借：库存现金 5000贷：零余额账户用款额度 5000 【例题】开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。 借：经费支出基本支出（公用支出）（水电费）2800贷：零余额账户用款额度 2800,1011 零余额账户用款额度,4.年末，根据代理银行提供的对账单注销额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度5.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入,1011 零余额账户用款额度,6.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
15、：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付7.行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,1021 财政应返还额度,一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。,1021 财政应返还额度,三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。1.财政直接支付年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入,1021 财政应返还额度,2.财政授权支付。年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。 （二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。,
