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1、关于中小企业内部控制的思考建设与实施企业内控标准体系，是“十二五”期间促进我国企业防范重大风险、实现可持续发展战略的必然要求。伴随着我国企业的迅猛发展，各种潜在的风险也日益显现，各种因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案例时有发生。事实证明，在我国经济快速增长的背景下，内部控制尽管不是万能的，但没有内部控制是万万不能的。俗话说：“没有规矩不能成方圆”只有建立和实施科学的内控体系，才能提升风险防范能力，实现企业可持续发展战略。中小企业要贯彻实施“走出去”战略，进入国际市场、参与国际竞争，也必须建立与实施严格的内部控制体系。必须苦练内功、强化内控、防范风
2、险，这样才能立于不败之地。可以说，企业内控标准体系的建立与实施，是为我国企业“走出去”提供了“安全网”和“防火墙”。 从当前实际看 , 许多中小企业的内部控制问题非常突出, 进而影响了中小企业的经济效益, 阻碍了中小企业的发展 , 根据工作中遇到的中小企业内部控制方面存在的问题、现状, 提出一些自己对加强企业内部控制的看法。一、中小企业内部控制的现状与问题1.没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和有些家族式管理的企业中大量存在。 在我国, 大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。 在他们看来市场才是最重要的, 内部
3、控制会束缚他们的手脚。所以 , 这些企业往往不制定内部控制制度, 老板一人说了算, 会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账, 成本、费用虚高等屡见不鲜。 在家族企业中 , 经营者认为没有内部制度更对自己有利, 更便于他们浑水摸鱼。2.内部控制制度不健全。目前, 有些企业存在内部控制 ,但内部控制制度不够全面 , 没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节 , 使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立, 甚至一些小企业没有正规的财会部门,
4、会计、出纳、审核等事项由一个人包办。 原始凭证的取得或填制本身就不合法,以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据, 设置“小金库” , 乱摊成本 ,隐瞒收入 , 虚报利润 , 恶意逃避税收等。3.对内部控制制度认识的片面性。目前, 中小企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区, 认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制, 即内部会计控制。因此 , 对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上, 参与内控管理的也仅仅是财务人员。4.缺乏有效的监督机制。 为了加强监督 , 我国已形成了包括政府监督和社会
5、监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计 , 却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞 , 大量收受贿赂 , 大肆侵吞公款 , 利用虚假发票非法占有企业资金等。5.内控制度行为主体素质较低。近年来 , 中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上 , 一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差 , 业务一知半解 , 连正常的会计业务都处理不好, 更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规 , 独断专行 , 势必给企业造成不可挽回的损失, 使本就
6、资金紧张的企业举步维艰。6. 内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。 事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构, 即使具有内审机构的企业 , 其职能也已严重弱化 , 不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。二、企业内部控制制度的相关设计原则及相关要素1、内部控制的相关原则(1) 政策性原则。 中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。(2) 有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为,保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“ 有效” 为前提 ,尽量做到内控环节不宜过长
7、而又环环相扣,使人操作起来切实有效;必须有利于控制和检查,具有了解控制制度执行情况的手段和途径,同时要根据执行情况和管理需要不断完善,以保证内控制度更加适应管理需要,提高工作质量和工作效果。(3) 就目前中小企业内部控制的主要问题来看,严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理 ,多人经手 ,共同负责 ,努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象,防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务 ,每日终了 ,应及时计算当日收入、 支出合计数和结存数 ,逐日逐笔进行日记账登记;月份终了 ,日记账余额必须与有关总账余额核对相符 ,做
8、到日清月结。同时,对财产物资进行定期或不定期清查,随时反映账面数与实存数 ,保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生,保障企业财产的安全。2、内部控制的相关要素。（1）内部环境，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，这是企业实施内部控制的重要基础，表明企业实施内部控制，应先从治理结构等入手。现代企业如果没有良好的治理结构，内部控制就会形同虚设。（2）风险评估，是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险、合理确定风险应对策略的过程，这是企业实施内部控制的重要环节。（3）控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制
9、在可承受度之内，这是企业实施内部控制的重要手段。（4）信息与沟通，是指企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，这是企业实施内部控制的重要条件。（5）内部监督，是指企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进，这是企业实施内部控制的重要保证。三、积极完善中小企业内控标准体系框架结构企业的内控制度要达到服务于企业经营目标,达到对经营活动的控制,内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。1、实行企业内部控制要注意以下要点:明确管理职责、 纵向与横向的监督关系 ;职责分工
10、,权利分割 ,相互制约 ;交易授权 ,建立恰当的审批手续;设计并使用适当的凭证和记录;资产接触与记录使用授权;资产和记录的保管制度 ;独立稽核 ,例行的复核与自动的查对;制订和执行恰当的会计方法和程序 ;工作轮换 ;独立检查 ,包括外部和内部审计等。2.制定企业内部控制制度的基本依据， 建立与实施内控体系与内控框架结构，规定内部控制的定义、目标、原则、要素等相关要求。基本规范确立了企业建立并实施内部控制的五项基本原则：一是全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项；二是重要性原则，要求内部控制应当重点关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风
11、险；三是制衡性原则，要求内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；四是适应性原则，要求内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整；五是成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。基本规范指出，内部控制是由企业全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标定位于五个方面，包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的目标定位，是在结合中国企业实际、比较其他国家和经济体企业内控目标之后作出的科学选择。在具体实施中，企业的情况千差万别，各种因素十分复杂，各企业还必须根据基本规范和应用指引，结合企业经营特点和管理要求，建立健全本企业的内部控制制度。大荔县会计局张一凤
