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1、持有至到期投资,内容提要,持有至到期投资的涵义 持有至到期投资的会计处理1、持有至到期投资的初始计量 2、持有至到期投资的后续计量3、到期时的会计处理4、未到期前出售持有至到期投资时会计处理,持有至到期投资的涵义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,企业买债券，打算持有至到期,持有至到期投资的会计处理,1、持有至到期投资的初始计量 要点：以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额。,入账成本=(买价-到期未领的利息)+交易费用,入账成本=公允价值+交易费用,08.1.1,A发债券,面值1000万元，面率6%，每年末付息,09.1.1,09.3.1
2、,B公司买入,买价1200万元，交易费用3万元,09.3.5 支付,到期未收 60万元,未到期10万元,入账成本=1200,-60,+3,=1143（万元）,借：持 应收利息 60贷：银 1203,成本 1000,利息调整 133,应计利息 10,1143,溢价,一般会计分录： 借：持有至到期投资成本（面值）应计利息 利息调整 应收利息 贷：银行存款,债券买入时所含 的未到期利息,溢价记借，折价记贷,债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息,2、持有至到期投资的后续计量要点：采用摊余成本进行后续计量。以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。,计入“投资收益”,期末计量,04年初,2
3、004,2005,2006,2007,2008,A买债券，面值100万元，4%，期限为5年,买价90万元，交易费用5万元,每年末付息，到期还本,实际利率5.16%,年初购入该债券时：借：持有至到期投资成本 100贷：银行存款 95持有至到期投资利息调整 5,04年初 95万元,2004,2005,2006,2007,2008,4万元,4万元,4万元,4万元,(100+4)万元,：倒挤认定 5.1010498.9,每年利息收益计算过程如下：,（1）每年确认利息收益的分录如下：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 -贷：投资收益 （2）收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息 （3）到期时：借：银行
4、存款 100贷：持有至到期投资成本 100,04年初 95万元,2004,2005,2006,2007,2008,4万元,4万元,4万元,4万元,(100+4)万元,：倒挤认定 5.1010498.9,每年利息收益计算过程如下：,一般会计分录： 借：应收利息（分次付息时，票面利息）持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（债券期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整,3、到期时会计处理 借：银行存款贷：持有至到期投资成本,4、未到期前出售持有至到期投资时 借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可能记借方）应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）,账面 价值,207年1
5、月1日，甲公司自证券市场购入面值总 额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款 2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券 发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本 债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率 为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该 债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因 素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价 值为（ ）。 A.2062.14万元 B.2068.98万元 C.2072.54万元 D.2083.43万元,207年溢价摊销额 20005%2088.984% 16.4408（万元）， 207年12月31日账面价值 2
6、088.9816.44082072.54（万元）。,04年初 95万元,2004,2005,2006,2007,2008,一次还本付息（r=4.78%），每年利息收益计算如下：,*倒挤认定，计算过程为：5.49120114.51,4万元,4万元,4万元,4万元,4万元,（1）每年确认利息收益的分录如下：借：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 -贷：投资收益 （2）到期时：借：银行存款 120贷：持有至到期投资成本 100持有至到期投资应计利息 20,一般会计分录： 借：应收利息（分次付息时，票面利息）持有至到期投资应计利息（一次付息时，票面利息）持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（债券摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整,3、到期时会计处理 借：银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息 借：银行存款贷：持有至到期投资成本,一次还本 付息时,分次付息，一次还本,
