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1、第二章 外币业务会计,1,第二章 外币业务会计,第一节 外币交易会计的相关概念功能货币和记账本位币外汇汇率及汇兑损益第二节 外币交易的会计处理外币交易会计处理的基本方法外币业务的记账方法外币交易的种类外币交易的的会计处理第三节 我国现行外币报表折算方法,第二章 外币业务会计,2,第一节 外币交易会计的相关概念,一、功能货币和记账本位币 (一)金融学上外币与外汇 1、外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2、外汇 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票
2、、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金,第二章 外币业务会计,3,(二)会计学上外币 记账本位币以外的货币 (三)记账本位币与列报货币 1、记账本位币 （1）概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。,第二章 外币业务会计,4,（2）境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动
3、获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,第二章 外币业务会计,5,（3）境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,第二章 外币业务会计,6,2、记账本位币的变更 企业记账本位币一
4、经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 不产生汇兑差额,第二章 外币业务会计,7,3、列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 4、记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币,第二章 外币业务会计,8,二、外汇汇率及汇兑损益 （一）汇率 1、概念全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的
5、比价。2、汇率的标价方法 （1）直接标价法 是以一定单位的外币为标准，折合成一定数额的本国货币。 特点：外币数不变，本国货币数随汇率高低发生变化。 例如：100美元680人民币（2）间接标价法 是以一定单位的本国货币为标准，折合成一定数额的外币。 特点：本国货币数不变，外币数随汇率高低发生变化。 例如：100人民币12英镑,第二章 外币业务会计,9,3、汇率的类别 固定汇率和浮动汇率 买入汇率、卖出汇率、中间汇率 即期汇率和远期汇率 外币折算汇率,第二章 外币业务会计,10,（二）汇兑损益,1、概念汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的
6、折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。 2、类型（1）交易损益：在以外币计价的购销业务中，因收回外币债权或偿付外币债务而产生的汇兑损益。（2）兑换损益：在发生不同种货币兑换时产生的汇兑损益。（3）调整损益：在现行汇率制度下，会计在期末应将外币货币资金、外币债权债务以及外币长、短期投资等账户按期末市场汇率进行调整而产生的外币汇兑损益。（4）折算损益：在会计期末，为了编制合并会计报表，或重新表述会计记录和会计报表金额，将一种外币计量单位表示的金额，在折算过程中产生的汇兑损益。,第二章 外币业务会计,11,9/6/2018,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易会计处理的基本方法 1、单一交易观点
7、交易日 资产负债表日 结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。,第二章 外币业务会计,12,9/6/2018,例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。,第二章 外币业务会计,13,9/6/2018,2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8）
8、 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000,第二章 外币业务会计,14,9/6/2018,例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16
9、日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。（假定不考虑相关税费）,第二章 外币业务会计,15,9/6/2018,2008年12月15日 借：库存商品 78 000贷：应付账款美元（10 0007.8） 78 000 2008年12月31日 借：应付账款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：库存商品 1 000 2009年2月16日 借：应付账款美元10 000（7.77.6） 1 000贷：库存商品 1 000 同时： 借：应付账款美元 76 000贷：银行存款美元（10 0007.6） 76 000,第二章 外币业务会计,16
10、,9/6/2018,2、两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额 实现，计入当期损益（我国采用） 未实现，递延至结算日确认损益,第二章 外币业务会计,17,9/6/2018,例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000,第二章 外币业务会计,18,9/6/2018,20
11、09年2月16日 借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000,第二章 外币业务会计,19,9/6/2018,例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 0002008年12月31日 借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000,第二章 外币业务会计,20,9/6/2018,2009年2月16日 借：递
12、延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益 借：财务费用汇兑差额 2 000贷：递延收益汇兑差额 2 000,第二章 外币业务会计,21,二、外币业务的记账方法 1、统账制记账方法（我国大多数企业采用） 以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。 当日汇率法（逐日折算法） 期初汇率法（标准汇率法）2、分账制记账方法（银行等少数金融企业采用） 外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金
13、额折合成人民币的记账方法。,9/6/2018,第二章 外币业务会计,22,三、外币交易的种类 1.外币兑换； 2.买入或卖出以外币计价的商品或劳务； 3.借入或借出以外币为收付金额的款项； 4.收到外币资本投资。,第二章 外币业务会计,23,9/6/2018,四、外币交易的的会计处理 （一）外币交易会计处理的基本原则 1、设置外币账户 外币现金、外币银行存款； 外币结算的债权账户：应收账款、应收票据、预付账款等； 外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等。2、外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也
14、可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,第二章 外币业务会计,24,9/6/2018,（二）外币购销业务的处理 1、外币采购业务的账务处理 借：原材料 等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币 等,第二章 外币业务会计,25,9/6/2018,例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,第二章 外币业务会计,26,9/6/2018,账务处理 借：原材料（50 0001050 000） 550 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款欧元（50 00010） 500 000银行存款 人民币（50 00085 000）135 000,
