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1、试论试论企业会计制度企业会计制度的市场经济的特的市场经济的特 征征(1)(1)摘要工业企业会计制度和企业会计制度是我国经济从计划经济向市场经济转变过程中两个重要的会计制度。从前者向后者的变化的轨迹看,前者的核算原则和科目反映的计划经济内容多一点,而后者在很大程度上符合了市场经济的要求。本文通过对两种会计制度的比较探讨了企业会计制度的市场经济的特征。关键词核算原则科目资产现价计提准备一、 企业会计制度体现了会计核算与市场价值的统一1992 年财政部颁布了工业企业会计制度,XX 年又相继出台了企业会计制度 。目前,国家大型企业工业企业会计制度已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国
2、企业总数的 99%,创造的 GDP 占全国GDP 总量的 60%,上缴国税占全国税收金额的 50%,全国有2/3 的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。企业会计制度科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,工业企业会计制度重于法律形式,企业会计制度则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按工业企业会计制度的规定应列入“递延资产”科目,而在企业会计制度中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。科目设置的合理性是由会计核算的基本原则
3、决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着工业企业会计制度的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而企业会计制度的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据” 。由此看出企业会计制度核算更注重符合市场经济交易的实质。二、 企业会计制度会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期
4、企业会计制度增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。 工业企业会计制度没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。 企业会计制度设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。三、 企业会计制度的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投
5、资值随着市场价格的变化而变化。投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。 工业企业会计制度对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。 企业会计制度以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。根据我
6、国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上企业会计制度增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。3.企业会计制度完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。 企业会计制度根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。（作者：未知本文来源于爬虫自动抓取，如有侵犯权益请联系 service立即删除）
