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1、创造价值的税务管理,主讲人：朱克实教授 中国人民大学经济学博士 中国注册税务师 中税咨询集团高级顾问,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,课程提纲,第一讲 企业税务管理 1.企业税务管理的概念 2.企业税务管理的目标 第二讲 企业税务风险与风险管控1.企业税务风险的内涵及形式2.企业税务风险产生的原因探析3.企业税务风险的相关测定4.企业税务风险的规避与管控 第三讲 企业税收筹划与制度创新1.企业税收筹划的内涵2.企业税收筹划的方式（1）从参与主体角度分类（2）从平台与技术手续分类3.企业税收筹划的制度缺陷4.企业税收筹划的制度创新 第四讲 创造价值的税务管理-案例分析1.“
2、营改增”前期安排与应对，价值增值案例2.十八届三中全会经济改革介绍，及相应国有资本管理模式创新价值增值税务管理案例分析3.房地产企业土地增值税税收规划，成本对象、及公共费用分摊价值增值税务管理4.劳动合同法变化与税收风险控制案例分析5.公司法改革与税收风险控制案例分析6.企业生命周期创造价值的税务处理,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,引言,【案例1】某上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？ 【案例2】违约金
3、的涉税风险分析开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？ 问题：1.是税收规划吗？2.是否涉嫌偷税？3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？ 【案例3】为老板个人所得税进行的规划将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 问题：1.想做好事偏成坏事!2.技术不精怎么办？,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,2、目标 控制风险与创造价值,-当代税务管理的两大首要目标,第一讲 企业税务管理,1、概念：通过税收政策应用，改变经营行为实现下列目标的过程,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,2.1追求涉税零风险,多缴税的风险,少缴税的风险,政 策
4、信 息 风 险,业 务 流 程 风 险,领 导 决 策 风 险,账 务 处 理 风 险,故 意 偷 税 风 险,空 白 漏 洞 风 险,弹 性 寻 租 风 险,纳 税 筹 划 风 险,应该缴税,实际缴税,2.企业税务管理目标,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,2.企业税务管理目标,2.2实现价值增值,降低企业税负,减少纳税遵从成本,节税金额超过筹划成本,实现企业价值增值的最终目标,包括控制涉税风险,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式,2.企业税务风险产生的原因探析,3.企业税务风险的相关测量,4
5、.企业税务风险的规避与控制,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,风险？,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式 1.1企业税务风险的内涵 风险就是“结果的不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。 对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险
6、控制则主要是指对企业内部因素的控制。 1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.1企业税务风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，
7、应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.2企业税务风险的具体表现形式 1.2.1根据税务风险的内容进行的分类 这种分类方式主要是
8、根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 1.2.2根据税务风险的性质进行的分类 这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。 1.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类 这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险 。,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,2.企业税务风险产生的原因探析
9、 由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,企业税收风险,1内部风险（企业）,2外部风险（税务机关）,3税企关系风险,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,2.1内部风险,内部风险,找讲师，就上中华讲师网 中国最大
10、的培训讲师选聘平台,未按照独立交易原则的关联方业务往来， 将会面临税务机关按照合理方法调整 的风险。,并购过程中，缺乏对税收风险的统筹考虑， 并购后虽然经营业绩较高，但税务风险 出现的概率和税务成本将逐步凸显 。,战略投资 风险,关联交易 风险,采购业务 ,其他,2.1内部风险,并购,借款担保,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,公司决策层对税收法规重视程度不够。,专业素质不足；（账务处理） 责任心不强或职业道德素质不高； 一人多岗，无法精细化管理； 财务人员在岗时间短、交接不到位。,财务人员 风险,公司决策 层风险,业务人员不了解税法（合同签订） 主观意愿上的不遵从。,业务
11、人员 风险,2.1内部风险,第三方支付,招待,建筑房子,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全， 存在代理涉税风险。,企业仍然将税务风险的识别局限于财务 部门，无法将税务风险的防范和 控制贯穿于整个业务过程。,风险识别 风险,咨询外包 风险,尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。,税务监督 风险,2.1内部风险,修正案七、八,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,2.2外部风险,税收政策风险,税收环境风险,财政稽查,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的
12、培训讲师选聘平台,2.3税企关系风险,地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。,税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。,税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务机关负责人更换，需重新建立税企关系。,地位不 对等,沟通不 畅通,依赖个人 关系,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,3.企业涉税风险的测量 3.1涉税风险的最高刑罚 1
13、.取消死刑 2.增值税涉税犯罪负刑事责任 刑法修正案七、八的解读 已经有了一次刑事处罚，五年内再次发生的风险 3.2经济责任 1.偷、逃、漏税 2.发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）新发票管理办法的新风险 3.征管法程序责任,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,3.3最大税务风险承担能力的测定 （1）企业最大税务风险承担能力的测算 从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负
14、债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负
15、债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论： 企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债 如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。,找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲 企业税务风险与风险控制,假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？ 从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为100%，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。,
