管理会计学 课件 第4篇

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1、管理会计学,免费下载！,第四篇 计划与控制,本课程结构图,第九章 预算控制,本章学习目标 : 了解全面预算的含义及其在企业管理中的地位和作用。 掌握全面预算的基本构成。 掌握全面预算的编制程序和方法。 区分预算控制的各种方法。 了解预算控制思想的新发展，包括作业基础预算和超越预算。,9.1 全面预算概述,1.预算的定义 预算（budget）是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细计划。 全面预算（comprehensive budget）,又称总预算，是以货币等形式展示的未来某一期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。 主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算（资本支出预算

2、）三部分。,9.1 全面预算概述（续1）,2.全面预算在企业管理中的作用： （1）预算促使企业制定计划 （2）预算改善沟通与协调 （3）预算明确了不同部门的工作目标 （4）预算为业绩评价提供了依据，便于提供激励,9.1 全面预算概述（续2）,9.1.2 全面预算的内容,9.1 全面预算概述（续3）,9.1.3 全面预算编制的组织管理 1、预算管理委员会 2、预算专职部门,9.1 全面预算概述（续4）,3、全面预算编制的程序： （1）明确战略规划 （2）确定总目标及实现目标的方针和原则 （3）编制分项预算草案 （4）汇总上报分项预算草案 （5）确定全面预算 （6）审议批准 （7）下达执行 （8）

3、定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策,9.2 全面预算的编制,1.销售预算 预计销售收入预计销售量预计销售单价,9.2 全面预算的编制（续1）,2.生产预算 预计生产量预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量,9.2 全面预算的编制（续2）,3.直接材料预算 直接材料预算预计生产量单位产品原材料标准用量+预期期末存货-预期期初存货,9.2 全面预算的编制（续3）,4.直接人工预算 直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得，其计算公式如下： 预计直接人工总成本预计生产量单位产品直接人工小时数单位小时工资率 在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算

4、的。,9.2 全面预算的编制（续4）,5.制造费用预算 固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保持不变。 预计制造费用预计变动性制造费用+预计固定性制造费用预计业务量（机时、人工小时等）预计变动制造费用分配率+预计固定性制造费用,9.2 全面预算的编制（续5）,6.期末产成品存货预算 编制的基本步骤为：先计算确定产成品单位成本（根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算材料），然后将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。,9.2 全面预算的编制（续6）,7.销售与

5、管理费用预算 销售与管理费用预算（selling and administrative expense budget）包含预算期内将发生的非制造性作业的各项费用。该预算一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。,9.2 全面预算的编制（续7）,8.预计损益表 预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供未来一段期间内某组织的盈利能力估计，并且往往是对公司的这一期业绩进行评价的主要参照基准。,9.2 全面预算的编制（续8）,9.现金预算 现金预算一般包括以下四个主要部分： （1）现金收入； （2）现金支出； （3）现金冗余或短缺； （4）资金的筹集与运用； 这四部分的基本关系是： 期初现金余

6、额+现金收入当期可动用现金合计 当前可动用现金合计-现金支出现金冗余或短缺 现金冗余或短缺+资金的筹集与运用期末现金余额,9.2 全面预算的编制（续9）,10.预计资产负债表 预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。,9.3 预算控制,预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管理者负责的预算体系，并定期地将实际业绩与预算目标进行比较的一种控制方法。 预算控制的主要作用在于确定组织的整体目标，分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生差距的原因，为修订当前预算或未来编制预算

7、提供基础，确保资源得到有效利用，并且在分权的情况下实现一定程度的控制。,9.3.1 预算控制的几种类型,1.固定预算和弹性预算 固定预算（Fixed Budget），又称为静态预算（static budget），就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务量不同，通常并不随业务量的变动而调整。 固定预算的两个基本特征是： （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。 （2）将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价。,9.3.1 预算控制的几种类型

8、（续1）,固定预算的不足 1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际发生额与预算发生额不便于相互比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。 2预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导预算实施会发生一些困难。,9.3.1 预算控制的几种类型（续2）,（2）弹性预算 弹性预算（Flexible Budget）在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。,9.3.1 预算控制的几种类型（续3）,弹性预算的编制程序如下： a.确定

9、某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这“相关范围内变动”。 b.选择经营活动水平的计量标准（如产量单位、直接人工小时、机器小时等）。 c.根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 d.按成本函数（y=a+bx）将混合成本分解为固定成本和变动成本。 e.确定预算期内各业务活动水平。 f.可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平的预算。,9.3.1 预算控制的几种类型（续4）,2. 增量预算和零基预算 增量预算（incremental budget），又称基线（baseline）预算，就是在基期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况加以

10、调整来编制预算的方法，它适用于比较稳定的成熟企业预算的编制。 零基预算(zero based budget)是区别于增量预算的另一种费用预算方法，该方法对现有的各项作业进行分析，并根据其对企业或组织的需要和用途，决定作业的取舍，前一年度的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。,9.3.1 预算控制的几种类型（续5）,3. 定期预算和滚动预算 定期预算(periodic budget)一般在其执行年度开始前两三个月进行编制，执行到最后两三个月再编制下一年度的预算。 滚动预算(rolling budget)又称永续预算或连续预

11、算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。其基本特点是：凡预算执行过1个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制新一年的预算。,9.3.2 预算控制的新发展,1.作业基础预算（ABB） 作业基础预算（Activity-based budgeting, ABB）是对企业预期的作业进行计划和控制，以编制出满足预计的作业量和战略目标的预算。作业基础预算的目的在于向责任单位授权，为其提供完成预算产量或销售量必须执行的作业所需要的资源。作业成本计算法将资源成本分配给作业，再根据成本对象消耗的成本动因数量，将作业成本

12、分配到成本对象上。,9.3.2 预算控制的新发展（续1）,作业基础预算的步骤如下： 估计各个产品或顾客的产量或销量（需求量）； 估计提供最终产品所需要的各类作业； 确定各类作业的成本动因； 分析成本与作业量之间的关系，建立成本性态函数； 预计各类作业的发生水平（成本动因量）； 依次为各类作业编制预算。,9.3.2 预算控制的新发展（续2）,2.超越预算 预算系统本身的目标失调包括两个方面： （1）预算的计划功能与控制功能的矛盾。 （2）预算计划绩效和执行业绩的矛盾。,9.3.2 预算控制的新发展（续2）,预算松控制（loose budgetary control）是近年来国外企业逐渐兴起的一种

13、预算控制模式。在松控制的原理下，预算主要用做沟通和计划的工具，管理人员同样也要编制、复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算（beyond budgeting）”模式。 这种模式主张只将预算的作用、内容和范围局限在了对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励作用则由其他的绩效管理制度来替代。,第十章 标准成本系统,本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制

14、。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评价。,101 概述,1011 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会计（standard cost accounting），是以科学方法预计良好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单纯是一种成本计算方法。,101 概述（续1）,标准成本制度与预算管理的共同之处 二者都是面向未来，对在一系列给

15、定的条件下可能发生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正偏差来实现控制。 不同之处在于: 标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部门，不管其产量能否计量。,101 概述（续2）,10.1.2 标准成本系统的作用 ： 作为计划工具。 作为成本控制的工具。 产品定价基础。,10.2 标准成本的制定,1021 标准的分类 在制定标准成本的过程中，有三种类型的标准可供考虑： 1. 基本的标准(Basic Standards) 2.正常的标准（Norma

16、l Standards） 3. 理想的标准（Ideal Standards）,10.2.2 直接材料标准成本的制定,1.直接材料的数量标准 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直接材料的标准成本： 直接材料的标准成本（单位产品的材料数量标准材料标准价格）,10.2.3 直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本包括直接人工“数量”标准和直接人工“价格”标准。直接人工“数量”标准是指标准工时；直接人工“价格”标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率（某作业）预计直接人工工资总额直接人工标准工时总时数 在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以下公式计算直接人工的标准成本： 直接人工标准成本（各项作业标准工时数量相应的标准小时工资率）,