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1、何旭莹 曾卉 李嘉颖 郑蓝欣 冉妍 刘坤 王桢 李佩弘,风险导向审计的基本原理,8.1审计风险模型,何旭莹 15207090838,审计风险,什么是审计风险？,审计风险模型,传统审计风险模型,美国注册会计师协会（AICPA）于1983年提出：审计风险=固有风险控制风险检查风险。 传统的风险导向审计主要是通过对财务报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间、范围。这使得传统的风险导向审计在审计范围和审计技术的操作性方面均存在缺陷。由于这些固有缺陷，它在发现企业高层串通舞弊和虚构交易等方面不够有效。,重大错报风险（risk of material misst
2、atement）：,A.认定层次风险：指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括固有风险控制风险 1.经济交易的事项本身的性质和复杂程度 2.企业管理层由于本身的认识和技术水平 3.企业管理层和个别人员舞弊和造假 B.财务报表整体层次风险：战略经营风险，把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。,【例1】,下列重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,
3、检查风险,检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性。审计人员设计和执行的程序越有效，检查风险越低。,【例2】,在实施进一步审计程序后，如果CPA认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。A.抽样风险 B.非抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险,【例3】,在控制检查风险时，CPA应当采取的有效措施是（）。A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低重大错报风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序,补充：审计风险构成要素
4、的关系,审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的，其体现在：（1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险检查风险；（2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；（3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；,战略风险,关键词：,审计风险模型的应用,第一步：确定总体审计风险概率通过双向假设测试以及审计人员经验判断，确定审计风险，一般地，期望审计风险均确认为5%，审计保证水平为95%,补充：确定审计风险应该考虑的因素,A.外部使用者对财务报表的信赖程度 B.被审计单位陷入财务困境
5、的可能性 C.会计事务所的竞争 D.审计人员对审计风险的偏好,第二步：分析战略风险,第三步：分配剩余审计风险 认定层次风险+财务报表整体层次风险=重大错报风险 根据确定的总体审计风险和评估的重大错报风险，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率确定检查风险 确定实质性测试的性质和范围，将审计风险减少到满意程度。,8.2风险评价的战略系统视角,-会计专硕2班 白彦瑶,8.2风险评价的战略系统视角,1）企业是一个综合的活系统 2）战略系统视角来审计 3）战略系统视角与传统的交易视角的比较,8.2风险评价的战略系统视角,系统是一个集合，其各组成部分互相影响以作为一个整体发挥一定的职能。系统的行为取决
6、于它的整体结构、在任何时点其组成部分联系的强度以及这些联系随时间变化的方式和程度。,8.2风险评价的战略系统视角,企业是一个活系统，是一个普通目的的超机体，它的生产能力、盈利能力、适应能力及最终的生存取决于其内部作用和各经营流程之间的相互作用。 企业经营风险包括由于外部和内部因素、压力、企业要承担的影响而导致企业经营目标不能实现的风险，以及与企业生存和盈利能力相关的风险。从系统的观点看,8.2风险评价的战略系统视角,审计师的视角会影响他的审计判断和行为。 为了实施财务报表审计，审计师要对客户的经营和行业获得适当水平的了解，审计师应当把注意力指向客户的系统动态：它在其已实现绩效水平的意外行为；它
7、与外部经济主体的联系或结构强度；具体的相互关系以及亏空与其绩效的内部流程的相互作用；可能会威胁到客户战略和市场定位的生存力的变化。 这些系统特性决定了客户的战略能力和性能，可以提高组织的价值以及促进该价值的长期变化。因此,8.2风险评价的战略系统视角,8.2风险评价的战略系统视角,1）企业是一个综合的活系统 2）战略系统视角 3）战略系统视角与传统的交易视角的比较,8.2风险评价的战略系统视角,交易视角：审计师将注意力集中到作为独立事项的交易上。 交易视角缺陷： 由于审计师注意力不在交易周围的广阔商业背景以及交易在该背景下的作用，因此就增加了审计师误解他们的背景、意义或目的的风险。 容易过度关
8、注处理交易的会计技巧，而没有充分地关注它的经济背景，容易忽视交易在企业战略目标实现过程中的作用，抑制审计师了解经济调整发生的程度和速度的能力。,8.2风险评价的战略系统视角,战略系统视角：审计师了解客户经营环境的系统特征，包括企业内部经营流程相互作用的性质和有效性以及企业外部环境。 战略系统视角优点：审计师考虑企业广阔的经营环境，对其组成部分（如经营活动、经营流程、单个的会计交易）的性质的推断建立在一个对这个广阔战略背景的全面了解之上。 整体焦点：了解和评价客户战略系统的动态 简化主义焦点：包括以企业较大系统背景下的相关知识为基础评价它的详细交易。,8.3风险导向审计的了解获取框架,-会计专硕
9、2班 毛至诚,8.3 风险导向审计的了解获取框架,为了有效地评价客户创造价值和产生现金流的能力，审计师应当全面了解客户价值链中的定位和在特定环境中创造和保持竞争优势的能力。对此，KPMG提出了一个对被审计企业获取全面了解的框架。 （一）了解客户的战略优势。客户创造价值的计划是什么？其适当的市场领域是什么,使他比其竞争者更适合于占领这些领域的优势是什么？ （二）了解客户目标实现的风险。哪些因素会阻止客户实现目标价值？什么力量正在挑战客户的竞争优势？其风险管理、战略管理、信息管理的有效性如何？(三) 了解关键流程和实现战略优势所需要的相关能力。客户创造价值必须具有什么能力和流程优势？威胁流程目标实
10、现的经营风险是什么？其流程目标和战略目标完全一致吗？流程控制和控制流程风险方面的有效性如何？,8.3 风险导向审计的了解获取框架,（四）衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来？亦即，与竞争对手相比，按照战略目标，创造价值的流程是如何执行的？由于实现战略优势和有关流程的效率，赚取的超过正常水平的利润是多少？ （五）记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率，通过建立全面的经营知识决策框架，来作出有关管理层认定的职业判断。 （六）利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。 （七）将报告的财务成果与预期值比
11、较，设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。,8.3 风险导向审计的了解获取框架,8.3 风险导向审计的了解获取框架,该框架表明了现代风险导向审计中所有的证据都要从报表、交易和个别认定三个层面来评估重大错报风险、重大缺陷风险和检查风险。而且，这个评估过程是在整个审计工作流程中不断循环递推的，直至实现审计目标。 该审计过程就是一个评估重大缺陷风险、重大错报风险和检查风险的循环递推过程，而且在整个过程中，审计师还必须负责检查管理层舞弊的风险。,8.3 风险导向审计的了解获取框架,8.3 风险导向审计的了解获取框架,通过运用上述方法，可以获取以下审计证据： 经营风险及其在缺乏适当
12、内部控制情况下对会计报表认定的潜在影响；经营控制风险及其对会计报表认定的潜在影响：特定的会计报表认定，例如难以审计的会计估计和非常规交易所依据的计价和假设：与处理常规交易相关的信息处理风险：在企业层次，经营业绩所实现的水平；在业务流程层次，经营业绩所实现的水平；企业产生未来现金流量的能力：企业报告盈利的质量和业绩；企业的价值。,8.3 风险导向审计的了解获取框架,8.3 风险导向审计的了解获取框架,与传统风险导向审计：审计风险=固有风险控制风险检查风险相比，现代风险导向审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险，获取审计证据的领域也更加广泛。 运用现代审计风险模型执行审计
13、，一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域；二是确定重大错报风险的水平与分布；三是优化配置审计资源，避免在某些领域审计过度或不足。,8.3 风险导向审计的了解获取框架,8.3 风险导向审计的了解获取框架,8.4.1战略分析 8.4.2市场分割,-会计专硕2班 王 猛,战略分析 战略系统视角把审计师的注意力集中在管理者是否为重塑行为设计了有效的战略。 战略分析的目的：为审计师提供对客户组织经营所在的广阔环境的一个深入了解，把注意力集中在组织的战略定位和重定位的潜力。 战略分析的内容：包括了组织环境的行业环境以及全球环境；审计师对客户在行业领域内获得持续竞争优势的战略了解；威胁这个战略
14、经营风险应当连同客户对这些风险的反应一起识别。 战略分析对审计师的要求：要获得或更新对客户组织历史、其管理层的经营战略和目标、客户组织面临的经营风险、管理层计划的对这些经营风险的反应以及管理层已经实施的经营流程等内容的了解；要重点关注已识别的经营风险与管理层的反应之间的关系，还需重点关注经营战略和辅助经营流程之间的关系；要获取一般行业知识（包括可以从行业协会、期刊等渠道获得的信息）；应考虑获取该行业的有关信息（市场分割、构成该行业各种组织的动态变动、该行业面临主要经营问题以及行业风险）,市场分割 市场分割理论认为出于一些法规、规章制度以及市场参与者目标等因素，借款人和贷款人会把他们的交易局限于
15、一个特定的期限。 这些因素归结起来主要表现在以下三方面：1、由于政府的某些规章制度，借款人和贷款人被要求只能交易特定期限的金融产品。2、市场参与者为了规避风险而将投资者局限于某一期限的金融产品。3、投资者并不追求最优解，而是追求满意解。 在以上三个因素中，政府的规章制度具有最强的约束力。 市场分割理论把金融市场分为短期、中期和长期三大市场。 审计市场也同样存在着市场分割。 区域市场分割有些是可以避免的。,在战略分析的最后，审计师要了解客户对环境做出反应所设定的“指导性过程”，考虑以下问题：广阔的经济环境与客户所竞争的行业分割领域之间的关系；客户在其行业分割领域的定位与角色；客户当前定位所面临的
16、威胁；客户选择的细分市场的需要与需求；客户与其竞争者每一领域内的总体生产能力；管理层对于如何比其竞争者更好的满足市场需求的远见;管理层实现那个远见的具体战略和计划。审计师通过对以下问题的审核，会获得对客户如何管理经营活动以及其战略和环境力量范围之间是否“适合”的了解：客户的战略管理过程；正式的战略计划；客户监督出现的或变动的外部威胁所进行的 “环境扫描”的方法； 客户在组织内部沟通战略的方法以及这种沟通的清晰性;客户监督与战略目标相关的整体绩效所用的方法和措施.,此外，最重要的是，审计师要通过处理下列类似问题来考虑客户的战略和战略管理过程对审计意义： 客户的经营战略与战略经营风险对主要的会计选择和财务报表披露来说有什么涵义？ 会计估计与评价反映了重大的经营风险？ 在经营流程或交易层面，客户的战略风险将会如何影响追加的审计工作？,案例分析 中国航油（新加坡）股份有限公司,8.4.3经营流程分析 8.4.4风险评估,
