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1、1,应交税费是指按照税法规定应该缴纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税、教育费附加以及代扣代缴的个人所得税等。,第四节 应交税费,2,一、应交增值税核算 （一）增值税的概述增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就货物或应税劳务的增值额征税的一种流转税。,3,按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），允许从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：,4,1、从销售
2、方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；4、运输费用的进项税额（包括运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他费用）。,5,（二）应交增值税的账户设置一般纳税企业应设置“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细科目归集了本月发生的各项增值税事项，其借方包括进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、减免税款、转出未交增值税等专栏，贷方包括销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏
3、。,6,“进项税额”专栏，核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,7,“已交税金”专栏，核算企业已交纳增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。,8,“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。,9,“出口退税”专栏，核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退
4、税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,10,“进项税额转出”专栏，核算企业已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，转出的增值税进项税额。,11,“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别核算一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。,12,（三）一般纳税人增值税的账务处理1、进项税额的核算（1）取得专用增值税发票或海关完税凭证 支付的增值税作为进项税额核算借：原材料等（不含税成本）应交税费-应交增值
5、税（进项税额）贷：银行存款等,13,（2）没有取得专用增值税发票或海关完税凭证，支付的增值税不能计入进项税额，应计入所购物资成本借：原材料等（含税成本）贷：银行存款等,14,（3）购进免税农副产品可按买价的13%从买价中扣除作为进项税额核算。借：原材料等（买价扣除进项税额）应交税费-应交增值税（进项税额）买价13%贷：银行存款等,15,某公司本月购入农产品作为材料，支付购料款80 000元，按规定的13%计算进项税额。材料已入库，款已支付。,16,借：原材料 69 600应交税费-应交增值税（进项税额）10 400贷：银行存款 80 000,17,（4）一般外购物资直接用于非应税项目（如职工福
6、利等）无论是否取得专用发票，支付的增值税都应计入成本借：工程物资/应付职工薪酬（价税合计）贷：银行存款等,18,某企业购入一批物资准备用于职工福利，货款100 000元，增值税17 000元，购1 500 000元工程物资(用于不动产建造)，增值税255 000元。全部款项以银行存款支付。,19,借：应付职工薪酬 117 000工程物资 1 755 000贷：银行存款 1 872 000,20,注意：当企业购入可抵扣进项税额的工程物资时（一般用于动产），不能将应交的增值税计入成本借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,21,准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的
7、固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。但是，购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。,22,2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。领材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元，以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。,23,（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：
8、银行存款 35100 （2）工程领用物资 借：在建工程 20000 贷：工程物资 20000 （3）工程领用原材料 借：在建工程 3000 贷：原材料 3000,24,总结：自建动产工程，领用原材料，进项不转出，领用产品，不视同销售；自建不动产工程，领用原材料，进项转出，领用产品，视同销售。 原因：动产，进项税可抵扣；不动产，进项税不可抵扣。,25,（5）外购或销售物资支付的由本企业承担的运费可按发票金额的7%计算进项税额。购进物资支付运费借：原材料（运费-进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）运费7% 贷：银行存款等,26,销售物资支付运费借：销售费用（运费-进项税额）应交税费应交增值税（
9、进项税额）运费7%贷：银行存款,27,（6）接受实物投资业务借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本（注册资本中所占份额）资本公积（差额）,28,2、销项税额的核算（1）销项税额计算应根据增值税专用发票注明的税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。采用价税合并定价销售时，应将价税分离。计算公式：含税销售额不含税销售额= 1+增值税率增值税=不含税销售额增值税率,29,（2）销项税额具体核算1)国内正常销售应税物资和提供应税劳务。借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2）出口销售，一般销项税为零。借：银行存款贷：主营业务收入,30,某公
10、司本月增值税发票的收入总额2 000 000元，销项税额340 000元，普通发票的收入351 000元，货款均已收取存入银行。,31,普通发票的销项税额 =351 000/(1+17%)*17%=51 000 本期销项税额合计 =340 000+51 000=391 000 借：银行存款 2 691 000贷：主营业务收入 2 300 000应交税费-应交增值税(销项税额) 391 000,32,3）视同销售的情况应按规定的计税价格计算应纳的增值税。,33,非应税项目一般说来，增值税的应税项目为营业税的非应税项目，营业税的应税项目为增值税的非应税项目。也就是说一种经济行为要么征增值税，要么征
11、营业税。增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务。营业税的应税项目包括：提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产。,34,增值税中视同销售的确认。增值税暂行条例实施细则规定，以下8种行为视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；,35,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股
12、东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,36,4）将自产、委托加工的物资用于非应税项目、对外投资、对外捐赠等，应视作销售核算销项税额。借：在建工程/长期股权投资/营业外支出等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等,37,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务
13、，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：,38,甲公司： 对外投资转出计算的销项税 =22017%=37.4（万元）借：长期股权投资 2 574 000贷：主营业务收入 2 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 374 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000,39,乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料 2 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 374 000贷：实收资本 2 574 000,40,3、进项税额转出的核算企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失)，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、
14、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。借：在建工程/应付职工薪酬等贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出),41,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,42,某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经
15、支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。,43,根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： （1）材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费应交增值税(进项税额)204 000贷：银行存款 1 404 000,44,（2）工程领用材料时：借：在建工程 1 404 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 000原材料 1 200 000,45,注意：生产领用原材料用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；分录是：借：在建工程贷：原材料,46,（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。分录是：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税(进项税额转出),47,（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损益。分录是：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税(进项税额转出),
