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1、公司治理与内部控制,第二章 内部控制的基本理论,第一节 内部控制的概念及其演进 第二节 内部控制原理及发展原因 第三节 内部控制的目标和作用 第四节 内部控制的要素,第一节 内部控制的概念及其演进,一、内部控制的萌芽时期内部牵制 1、 20世纪初期以前，都是内部控制的萌芽时期。 2、内部牵制制度的假设：两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。 3、内部牵制的定义：一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。,第一节 内部控制的概念及其演进,二、内部控制的发展时期企业内部
2、控制制度20世纪30年代开始，以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制逐步向由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制演变。,第一节 内部控制的概念及其演进,内部控制的定义：1、内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应及
3、时采取相应的补救措施。,第一节 内部控制的概念及其演进,2、内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。该定义以会计控制工作为主，把主要精力放在了纠错防弊上，主要用于界定审计人员的责任。,第一节 内部控制的概念及其演进,三、内部控制的完善时期内部控制结构审计准则公告第55号指出：企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。其内容如下：（一）控制环境。 是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种
4、因素。,第一节 内部控制的概念及其演进,（一）控制环境。具体包括： 1、管理者的思想和经营作风； 2、企业组织结构； 3、董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能； 4、确定职权和责任的方法； 5、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计； 6、人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。,第一节 内部控制的概念及其演进,（二）会计制度 会计制度规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。,第一节 内部控制的概念及其演进,（二）会计制度 健全的会计系统应实现下列目标：1.鉴定和登记一
5、切合法的经营业务；2.对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据；3.将各项经济业务按适当的货币价值计价，列入财务报表；4.确定经济业务发生的时间，以便按照会计期间进行记录；5.在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。,第一节 内部控制的概念及其演进,（三）控制程序 控制程序是指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括以下内容：1.经济业务和经济活动的批准权； 2.明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨。,第一节 内部控制的概念及其演进,（三）控制程序 职责分工包括：1、指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责； 2、凭证
6、和账单的设置和使用，应保证业务活动得到正确的记载； 3、对财产及其记录的接触和使用要有保护措施； 4、对已登记的业务及其计价要进行复核。,第一节 内部控制的概念及其演进,四、内部控制的成熟时期企业内部控制整体框架,内部控制专门研究委员会发起机构委员会(简称COSO委员会内部控制整体框架中对内部控制的定义： “内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证： 1、经营的效果性和效率性； 2、财务报告的可信性； 3、对有关的法律和规章制度的遵循性。,内控是嵌入、整合到业务流程中去而非附加其上的，是“in”而非“on”！,内部控制定义的四大要点,内部控
7、制的目标,三个目标是否处于同一层次？,内部控制的要素,内部控制要素,要素之间的关系如何？,内部控制的要素之间的关系？,COSO框架,内部控制的基本假定,两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事， 出错和作弊的可能性大大减少。,控制与效率是一对矛盾,内部控制的基本特征,我们为什么要劳命伤财搞内控？,利润、增长和控制之间寻求平衡,Growth,Profit,Control,Business Strategy,Without good control, profit and growth Cannot be obtained with a lasting effect,董事长不在，公司井
8、然有序 制度化管理 充分授权 透过“捐款门”观察万科的授权体系,王石去登山，万科照常转,公司里有个太过强势的领袖不是一件好事，这意味着公司的前程可能远离商业逻辑所控制。 一直在并购上表现十分大胆的国美，近年来不断地进行整合，先后把永乐、大中等强劲的竞争对手收于旗下，还对山东的三联商社进行了投资。 2008年财报显示，国美的净利润首次出现下滑，年收入也下滑了约7.5%，每平方米面积销售额比去年同期下跌了10%。最被零售业看重的两项现金流和负债率，国美的表现也不尽如人意，输给对手苏宁。 对于长年依赖黄光裕个人而非依赖公司内部控制制度的国美，这恐怕才是现在管理层最棘手的问题。,离开“强人”的国美,第
9、一节 内部控制的概念及其演进,如何理解内部控制是一个过程，它为目标的实现提供合理保证？ 通过过程把握尽量保证结果正确 案例：#交易性股票投资的决策过程,第二节 内部控制原理及其发展原因,一、内部控制的原理 （一）控制论 1.定义：设有两个变量，其中一个是能由我们进行调节的，而另一个则不能控制。这时我们面临的问题是如何根据那个不可控制变量从过去到现在的信息来适当地确定可以调节的那个变量的最优值，以实现对于我们最为适合、最有利的状态。 2.控制论强调系统的行为能力和系统的目的性。 3.控制论就是研究如何利用控制器，通过信息的变换和反馈作用，使系统能自动按照人们预定的程序运行，最终达到最优目标的学问
10、。,第二节 内部控制原理及其发展原因,4.内部控制是以控制论的理论为基础，分析研究具体过程，对各个管理环节进行有效调节和控制，具体说，依据了自动控制理论，认为任何组织都是依靠因果关系链接在一起的因素的集合，抛开各自的特征，都是具有同构性的，各元素之间存在着耦合关系，都可以同生物的自我调节和技术设备的自动控制原理一样，进行系统的自检；依据调节和控制原理，在组织中，控制可以按照某项目标的要求，根据内外部的变化不断进行调整，随时克服各种不确定性，使之保持某种状态。在这一过程中，还要依据该原理选择不同的调节方式，包括排除干扰、补偿干扰和平衡偏差。,第二节 内部控制原理及其发展原因,（二）控制方法 1.
11、运用控制论的理论、观点，撇开各门学科的个别特点，把它们看作是一个控制系统，分析它的信息流程、反应机制和控制原理，往往能够寻找到使系统达到最佳状态的方法，该方法称为控制方法。 2.控制论的主要方法有信息方法、反馈方法、功能模拟方法和黑箱方法。,第二节 内部控制原理及其发展原因,(1)信息方法把研究对象看作是一个信息系统，通过分析系统的信息流程来把握实物规律的方法。 (2)反馈方法运用反馈控制原理分析和处理问题的研究方法。反馈控制就是由控制器发出的控制信息的再输出发生影响，以实现系统预定目标的过程，正反馈能放大控制作用，实现组织控制，但也使偏差加大，导致振荡。负反馈能纠正偏差，实现稳定控制，但它减
12、弱控制作用，损耗能量。 (3)功能模拟法用功能模拟来模仿客体原型的功能和行为的方法。,第二节 内部控制原理及其发展原因,(4)黑箱方法（系统辨识）通过考察系统的输入与输出关系认识系统功能的研究方法。 黑箱方法是控制论的主要方法。首先给黑箱一系列的刺激（系统输入），再通过观察黑箱的反应（系统输出），从而建立起输入和输出之间的规律性联系，最后把这种联系用数学的语言描述出来形成黑箱的数学模型。,第二节 内部控制原理及其发展原因,(5)白箱方法研究系统的可观性和可控性，通过定量分析找出两者之间的关系。 3.黑箱方法的目的在于通过为黑箱建立模型，使黑箱变成白箱。 4.系统辨识的主要步骤是：试验设计、选择
13、模型、参数估计和检验模型。,第二节 内部控制原理及其发展原因,二、内部控制的发展原因 从内部控制发展的外部环境看，它是技术进步、企业大规模化及逐步大众化的结果。 （一）内部控制是企业实现管理现代化的需要 （二）内部控制是提高企业效益的途径 内部控制是企业提高经营效益、减少错误发生、防范经营风险的需要。内部控制设置的原因，是促使企业在迈向获利目标的路上，形成管理理念，并把路上的意外惊吓减到最低。,第三节 内部控制的目标和作用,一、内部控制的目标 （一）内部控制的战略目标 1.资产的安全及合理使用； 2.管理信息的可靠性与及时性； 3.成本、费用的有效控制； 4.提高工作效率、纠错防弊； 5.履行
14、法律义务，遵守政策法规。 COSO报告中，内部控制的目标定位于财务报告的可靠性、对经营效率效果提高的保证以及保证遵循各项法律法规及管理政策。,第三节 内部控制的目标和作用,（二）内部控制的具体目标 国际审计准则第6号中的具体目标： 1.依据管理人员一般或特殊的标准来完成经济业务； 2.在完成经济业务的会计期间，将全部经济业务以正确的数额及时记入适当的账户，从而完成允许的公认会计政策范围内编制的财务资料并保持对资产应负的责任； 3.只有根据资产管理人员的批准方可动用资产； 4.对资产做出负责的记录，在合理的间隔时间和与现存的资产相比较，并对发生的任何差异采取适当的行动。,第三节 内部控制的目标和
15、作用,世界最高审计机关组织内部控制准则中内部控制的具体目标： 1.配合组织任务使各项作业能有条不紊，并且能更经济有效的运作，提高产品和服务质量； 2.保证资料，以避免因浪费、舞弊、管理不当、错误、欺诈及其他违法事件而遭受损失； 3.遵循法律、法规以及各项管理作业规定； 4.提供值得信赖的财务管理资料，并能适时恰当的披露有关资料。,第三节 内部控制的目标和作用,1.从企业经营实务的角度，内部控制整体目标的实现需要每一管理阶段共同努力，因此，应当对目标进行分解，逐层确定各管理层的内控目标。2.对企业高层来说，职责要求他们所实现的目标是如何保持企业的持续竞争力，在高度竞争的市场环境中立足并发展，因此
16、可将战略目标具体分解为市场目标、技术及管理创新目标、赢利目标和社会责任目标。,第三节 内部控制的目标和作用,3.企业中层在企业中处于承上启下的地位，也是上情下达，下情上知的过渡阶层。对这一阶层来说，控制目标包括：保证企业业务活动在整体战略控制下；协调配合经营过程中同其他各部门的关系；保证本部门经营管理目标的实现；确保本部门经营活动的效率和效果。 4.企业内部控制的基层目标是企业执行层在日常事务性工作中需要达到的目标。包括保证单位资产的安全与完整、会计信息和资料的可靠真实、经营活动的合法性。,第三节 内部控制的目标和作用,二、内部控制的作用 （一）预防作用 （二）整合与调节作用 （三）制约与激励
17、作用 （四）纠正与改进作用 （五）反馈与监督作用 （六）完善治理结构的作用,第四节 内部控制的要素,一、内部控制制度内容 （一）基础控制 1.交易授权控制程序，即企业交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。 2.职责划分控制程序，即对某交易设计的各项职责进行合理划分，使每一个人都能自动地与其他人相互检查彼此的工作，从而达到预防和及时发现舞弊的行为的目的。 3.凭证与记录控制程序，凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险：适当保持的记录与“存在或发生”认定有关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证提供了交易记录的价格、性质，与“股价或分摊”认定有关。 4.资产接触与使用控制程序，主要是性质接近资产和接近重要记录，以确保资产和记录的安全。,
