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1、2017年年终财务决算账务 处理技巧与纳税自查实务,年终财务决算需要重点关注的问题 与账务处理技巧 自查涉税风险管理 税务与会计差异风险管理 税务会计实务常见疑难问题分析,课 程 目 录,1、年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧,年终财务决算需要重点关注的问题,年终财务会计报告的构成 年终财务决算需要关注的利益相关者及其关系协调 年终财务决算前的准备 年终财务决算的试算 与会计师事务所的沟通与协调,主要账务处理技巧,货币资金账务处理 往来账务处理 虚拟资产账务处理 实物资产的盘点与相关账务处理 资产减值问题 收入成本费用配比问题 限制性费用以及敏感性费用的账务处理,2、自查涉税风险管理
2、,自查涉税风险管理,企业涉税风险产生的原因分析 组织与进行涉税风险自查 纳税评估剖析 主要税种的涉税风险自查,企业涉税风险产生的原因分析,企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差 企业账务处理力量偏弱 缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性 特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患,细节决定成败、系统决定风险,组织与进行涉税风险自查,企业税收自查定义与定位 由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为 自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚 主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改过自新机会，推进诚信纳税 企业税收自
3、查是特定历史时期的特定产物 企业自查制度由临时作法逐渐常态化,组织与进行涉税风险自查,大中型企业税收自查的应对策略 规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用 研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节 企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据 与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析 了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协作，防止稽查风险无序扩大,组织与进行涉税风险自查,大中型企业税收自查的应对策略 不建议百
4、分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控 如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税 对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员 稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口,组织与进行涉税风险自查,发票管理自查技巧 取得发票 使用发票 保管发票 白条与收据问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 两套账，隐瞒主要收入的情况 最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业 对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少
5、 税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况 如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 隐瞒主要收入 只隐瞒部分零星收入如副产品、下脚料、废品销售收入 分解收入不申报缴税 以产品抵债不确认收入 企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入 对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报 注意具有融资性质的售后回购业务的处理 注意劳务收入与建造合同收入的确认问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 租金收入 特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税 产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入 接
6、受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入 税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定 注意发票与收入确认的关系 注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理 注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 房地产企业预售收入征税问题 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号 ）对预售收入的规定 房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题,组织与进行涉税风险自查,成本费用项目自查技巧 税法强调成本费用的实际发生原则与票据的合法性 具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付 注意区分合理的
7、薪金与福利费、劳动保护费 注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题 注意资金成本的扣除问题 注意广告费与业务宣传费的扣除问题,组织与进行涉税风险自查,税收优惠政策自查技巧 企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种） 企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律法规、税收政策中是否有相应规定 企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关要件是否具备？如果稽查是否有应对方案 企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务机关的态度是否积极,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业营业税缴纳情况 是否有合作建房行为 是否有对外捐赠不动产视同销售行为 房地产业以
8、预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题 价外费用的处理是否规范 建筑业混合销售的税务处理是否规范 建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算 建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况 建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务机关是否认可 建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况 建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函2010156号） 房地产企业预售收入是否计入预计利润 房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况 各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公
9、建配套支出、前期费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况 房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超出债资比例的限制 房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法规定 合作建房的所得税处理是否符合国税发200931号文件有关规定 房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤成本问题 重点关注房地产业土地增值税,组织与进行涉税风险自查,交通物流企业自查技巧 检查营业税纳税情况 除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核算 是否有联运业务，其营业额是否多
10、征了营业税，需申请退税 是否有转让、出租运营线路问题，应按“服务业租赁”缴纳营业税 物流企业是否同时具有仓储业务，应按“服务业”缴纳营业税,组织与进行涉税风险自查,生产制造企业自查技巧 此前各种自查重点项目，适用于制造业企业 检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况 视同销售业务的处理 对外投资、借款等行为的规范性 享受优惠政策情况,组织与进行涉税风险自查,石油化工企业自查技巧 关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销价格差异是否较大 库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出 固定资产折旧问题。资产种类多、项
11、目繁杂，难以盘点，其核算是否规范，有关票据的合规性，是否区分正常修理与大修理支出 支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定期限进行增值税发票认证,组织与进行涉税风险自查,石油化工企业自查技巧 各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等行为 享受优惠政策情况 所属企业主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策 购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策 有无技术专利权转让享受优惠问题 内部企业有无符合高新技术企业标准 从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题,主体：税务机关 对象：纳税人、扣缴义
12、务人 依据：税收法律、法规、规章和规范性文件 目的：通过发现纳税申报行为中的异常，纠正和处理执行税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服务层次,纳税评估的构成要素,纳税评估的基本流程,信息采集,确定评估对象,评估分析,约谈举证,实地核查,评估处理,未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书,疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书,纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制纳税评估
13、认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处,未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的,疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的,纳税评估的工作方法,指标体系 指标的设定和分析方法 预警值的测算方法,强化管理、优化服务 分类实施、因地制宜 人机结合、简便易行,纳税评估的原则,全面评估风险评估 全员评估专业评估 重取证、补税重案头分析 逐户评估户评与行业评相结合 单一指标评估指标体系评估 单向评估双向互动评估 自我评估交叉评估,纳税评估的发展,专人情报分析 专业评估队伍 专用评估平台 专项评估实施,选案的方法,“疑点分析专家系统”法,宏观税负分析法,点线面梯级
14、分析法,增值税业务常见问题及主要检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法 征税范围常见问题及检查方法 税率常见问题及检查方法 销项税额常见问题及检查方法 进项税额常见问题及检查方法 抵扣凭证常见问题及检查方法 减免税方面常见问题及检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法,在中国境内销售或者进口货物 在中国境内提供加工、修理修配劳务,视同销售货物行为的征税规定,将货物交付他人代销 纳税义务发生时间 计税销售额 销售代销货物 计税销售额 收取的手续费，属于兼营收入 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,视同销售货物行为的征税规
15、定,将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人,视同销售货物行为的征税规定,共同点： 均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本 涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 不同点：购买的货物用途不同，处理也不同 购买的货物：用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税 购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项税,混合销售与兼营行为,注意：根据新条例，兼营
16、行为不再存在一并征收增值税的情况，要注意进项税的抵扣和转出问题。,税率常见问题及检查方法,基本税率：纳税人销售或者进口货物税率为17%；提供加工、修理修配劳务税率为17% 低税率：纳税人销售或者进口列举货物 零税率：出口货物 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率,税率常见问题及检查方法,13%低税率货物 植物类 粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉 蔬菜：不含各种蔬菜罐头 茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料 药用植物：不含中成药 动物类 水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头 畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品,
