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1、会计学（四） 浙大版本 第五章 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿 还期限的长短，负债可以分为流动负债和长期负 债。负债是重要的会计要素之一，是企业筹措资 金的重要来源，企业负债情况直接影响到企业资 本结构的优化程度。 第一节 流动负债流动负债是指将在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票 据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计 负债等。一、对贷款人的流动负债企业对贷款人的流动负债主要有短期借款和应付 利息。短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在
2、一年以下（含一年）的各种借款。为了核算 短期借款业务，企业应设置“短期借款”账户。应付利息企业取得的短期借款或长期借款，通常要分期支 付借款利息。企业按合同约定分期支付的应付利息， 就成为企业的流动负债。为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应 设置“应付利息”账户，该账户的贷方核算按合同计算 确定的应付未付利息，借方核算实际支付的利息，期 末贷方余额，反映企业应付未付的利息。【例51】南方公司2006年7月1日向银行取得半年期限的 贷款100万元，贷款年利率为6%，按季付息。7月1日取得银行贷款时：借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 0007月至12月每月计算提取利息
3、5 000元（1 000 0006%12）时：借：财务费用 5 000贷：应付利息 5 0009月30日归还季度利息时：借：应付利息 15 000贷：银行存款 15 00012月31日归还借款本金和季度利息时：借：短期借款 1 000 000应付利息 15 000贷：银行存款 1 015 000二、对供销商的流动负债企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应 付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。应付票据为了客观地反映因签发商业汇票而承担的负 债及其归还情况，企业应设置“应付票据”账户。该 账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑 的商业汇票金额，借方登记实际支付票据款的金 额，期末余额一
4、般在贷方，期末贷方余额，反映 企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当 设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的 种类、编号数和出票日期、到期日、票面金额、 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日 期和金额等资料。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用” 账户，贷记“银行存款”账户。【例52】南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材 料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算贷款，增值 税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。 当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时 ：借
5、：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付票据 117 000到期付款时：借：应付票据 117 000贷：银行存款 117 000如果票据到期，南方公司无力支付票据款项，则应将其转 为应付账款：借：应付票据 117 000贷：应付账款 117 000应付账款应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等 经营活动应支付给供应商的款项。应付账款与其他应付款不 同，因购销活动或提供劳务而产生的应付未付款属于应付账 款，因购销活动或提供劳务以外的事项而产生的应付款属于 其他应付款。为了核算企业应付账款的形成及其偿还情况，企业应设 置“应付账款”账户。在实际工作中，
6、通常是依据货物与账单 是否到达来区别情况处理，若发票账单及货物同时到达，则 待货物验收入库后，应付账款按发票账单登记入账，借记“ 原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税 额）”账户，贷记“应付账款”账户；若发票账单未到，平时则 不予登记，月份终了将所购货物及应付账款按暂估价入账， 借记“原材料”、“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，并于 下月初用红字冲回。企业归还款项时，应借记“应付账款”账 户，贷记“银行存款”等账户。【例53】南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税 专用发票标明价款50 000元，增值税税款8 500元。当日 材料验收入库，价税款均未支付。8月20
7、日以银行存款归 还全部款项。8月1日购货时：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款 58 5008月20日支付货款时：借：应付账款 58 500贷：银行存款 58 500预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方预 先收取的款项。企业在核算预收账款时，常用的 方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户。该账户属于负 债类账户，贷方登记预收账款的数额和购货单位 补付的数额，借方登记企业向购货单位发货后冲 销的预收货款数额或退回购货单位发货款的数额 。二是将预收的货款直接作为应收账款的减项， 反映在“应收账款”账户的贷方。收到预收账款时， 记入“应收账款”账
8、户的贷方，发出商品（偿还债务 ）时，再在“应收账款”账户的借方进行结算。这种 方法也能完整地反映购货方货款的发生及偿付情 况，但在填报财务会计报告时，需要根据“应收账 款”的明细账户分析填列。【例54】南方公司于2006年7月5日与杭印公司签订一项 300 000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收 40%的货款。南方公司在8月10日按合同发出全部货物。 余款在8月15日全部结清。1.南方公司单独设置“预收账款”账户核算7月5日收到货款40%时：借：银行存款 120 000贷：预收账款杭印公司 120 0008月10日发出商品时：借：预收账款杭印公司 351 000贷：主营业务收入 3
9、00 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 0008月15日收到余款时：借：银行存款 231 000贷：预收账款杭印公司 231 0002.南方公司将预收账款合并在“应收账款”账户核算7月5日收到货款40%时：借：银行存款 120 000贷：应收账款杭印公司 120 0008月10日发出商品时：借：应收账款杭印公司 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 0008月15日收到余款时：借：银行存款 231 000 贷：应收账款杭印公司 231 000三、对职工的流动负债对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付 的职工薪酬应付职工薪酬。职工薪酬的
10、范围职工薪酬具体包括 （173页 表5-1）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生 育保险费等社会保险费。住房公积金； 工会经费和职工教育经费；非货币性福利。包括企业以自产产品发给职工作为福利、 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医 疗保健服务等。辞退福利。辞退福利即因解除与职工的劳动关系给与的 补偿，包括：职工劳动合同到期前，无论职工本人是否愿意，企业决 定解除与职工的劳动关系而给与的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给与 的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。股份支付。是指企业为获取职工提供服务而授予
11、权益工 具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的确认与计量按国家规定的标准对职工薪酬进行计量。企业在确认应 付职工薪酬金额时，对国家统一规定了计提基础和计提比例 的，应当在职工为其提供服务的会计期间按照国家规定的标 准计提。例如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、 养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会 保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及 应向工会部门缴纳的工会经费等。合理预计当期应付职工薪酬金额。非货币性福利也应在职工为其提供服务的会计期间，根 据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用 ，同时确认
12、应付职工薪酬负债。辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬 。企业通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式， 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者 将职工工资支付至辞退后未来某一期间的福利等方式支付辞 退福利。应付职工薪酬的核算为了全面核算企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户应 当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公 积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利 ”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行 明细核算。企业发放职工薪酬时，按照支付的银行存款或 现金金额借记“应付职工薪酬”账户
13、，贷记“银行存款” 、“库存现金”等账户；企业以其自产产品发放给职工时，按照自产产 品的公允价值借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业 务收入”、“应交税费应交增值税”等账户；按企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所 发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存 款”等账户；企业无偿向职工提供住房等固定资产使用的， 按应提取的折旧额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累 计折旧”账户。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代 垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪 酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个 人所得税”等账户。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工 薪酬”账户，
14、贷记“银行存款”、“库存现金”账户。企业因解除与职工的劳动关系向职工给与的补 偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库 存现金”等账户。【例55】南方公司2007年1月末将工资结算单汇总如下表所 示，应分配的职工工资总额分别为：生产车间工人工资80 000元，生产车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资 20 000元，销售人员工资30 000元；根据规定，该企业按职 工工资的28%、12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费 及失业保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工工资的 14%提取职工福利费；企业按规定代扣职工社会保险费39 200元，代扣职工住房公积16 800元，代扣职工个人所得税2 670元；另外，企业本月因租赁住房给30名单身生产职工免费 居住应负担租金12 000元，因租
