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1、1,第三章 金融资产,Chapter 3,2,导入案例: 张某手上有短期闲置资金10000元。2010年7月10日，张某从股票交易市场购买康美药业股票1000股，每股9元，另支付手续费用1000元。其他资料如下： （1） 2010年7月30日该股票每股市价为10元。 （2） 2010年8月31日该股票每股市价为11元。 （3） 2010年9月5日以每股11.5元出售该股票.,问：1、购入该股票的成本是多少？2、7月30日股票价值？ 3、8月31日股票价值4、张某在该投资中赚取多少钱？5、试做相应会计处理。,3,本章内容： 金融资产概述 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产
2、 金融资产减值和转移,4,金融资产,课程重点：,可供出售金融资产,交易性金融资产、应收款项,课程难点：,持有至到期投资,5,知识链接,债券是政府、金融机构、工商企业等各类经济主体为筹措资金直接向投资者发行的、载明一定面额、承诺定期还本付息、并表明债权债务关系的有价证券。债券本质上是债权证明书，具有法律效力。债券具有偿还性、流动性、安全性、收益性债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。,6,7,8,股票：股份有限公司为筹集资金而发行的，表示持有人投资入股并借以取得一定权益的一种有价证券。每股股票都代表股东对公司拥有一个基本单位的所有权。股票是股份公司资本的基本组成部分，可以转
3、让、买卖或质押，是金融市场主要的长期信用工具。,股票的特点：,收益性 风险性 流动性 参与性 价格的波动性,股市有风险入市须谨慎,9,证券投资基金是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。,证券投资基金的特点：,规模经营-低成本 分散投资-低风险 专家管理-更多利益 专业化服务方便,10,期货，一般指期货合约，就是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。这个标的物，又叫基础资产，对期货合约所对应的现货，可以是某种商品，如铜或原油，也可以是某个金融工具，如外汇、债券，还可以是某个
4、金融指标，如三个月同业拆借利率或股票指数。广义的期货概念还包括了交易所交易的期权合约。大多数期货交易所同时上市期货与期权品种。,11,第一节 金融资产概述 P42,金融资产的概念 金融资产主要包括： 货币资金：库存现金、银行存款等 各项应收款项：应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息 投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,12,金融资产分类 P42分为以下几类：根据会计准则的要求和管理者的意图以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产,13,一、交易性金融资产-可以是股票债券基金等交易性金融资产：主要是指企业为了
5、近期内出售而持有的金融资产。 如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,14,满足下列三个条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：P42,（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。,15,交易性金融资产会计处理,（一）账户设置（二）会计
6、处理,16,账户设置1,属资产类账户，核算交易性金融资产的公允价值,明细核算：成本；公允价值变动,17,账户设置2,属损益类账户，核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。,18,账户设置3,属损益类账户，核算各类投资过程中取得的收益及发生的损失,19,（一）取得,借:交易性金融资产成本投资收益（相关税费）应收股利(已宣告未收现金股利)应收利息(已到付息期未收券息)贷：银行存款（直接购入）其他货币资金（通过证券公司购入）,20,宣布发放：借：应收股利(股票)应收利息(债券)贷：投资收益实际收到：借：银行存款贷：应收股利/应收利息,（二）现金股利和应收股息：,21,（三）期
7、末计价,1、交易性金融资产公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,22,（四）处置,借：银行存款(实际收到款项)交易性金融资产公允价值变动（借或贷）(结平原账户)贷：交易性金融资产成本(结平原账户)投资收益（借或贷）(最后确认)公允价值变动损益 （借或贷） (结平原账户)处置原则：全部处置相关账户全部结平，部分处置按比例结转,23,账务处理: 按公允价值进行初始计量。 相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。 持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益。 资产负债表日:按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。,24,账务处理,公允价值,交易费用,实际支付
8、的金额,已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利,25,实际收到的金额,差额,26,1、下列项目中，属于金融资产的有（ ） A、现金 B 持有至到期投资 C、应收款项 D 应付款项,ABC,2、下列项目中，可作为交易性金融资产的有（ ）A 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的股票 B 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的债券 C 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的基金 D 到期日固定回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,ABC,27,3、下列说法正确的有（ ）A 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 B 以公允价值计量且期
9、变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产 C 以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念 D 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定,ABD,28,4、企业持有某金融资产期间取得的现金股利，应当在现金股利宣告发放日确认并计入（ ）科目 A、交易性金融资产 B 投资收益 C、公允价值变动损益 D 资本公积,B,5、甲公司2008年4月10日，以每股12元的价格购入A股票50万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元，2008年12月31日A股票的市价为每股11元，该日该交易性金融资产
10、的账面价值为（ ）万元A 550 B 585 C 610 D 575,A,29,例：P442008年1月，甲公司以600万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元2008年1月31日该股票每股市价为9元2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5元3月20，甲公司收到分派的现金股利至6月30日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期限末每股市价为10.5元2008年7月15日以635万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年6月30日对外提供财务报告要求：编制上述经济业务的会计分录。,30,参考答案,31,32,2008年5月10日 甲公司以500万元购入乙公司股票2
11、00万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元.其他资料如下： 2008年6月30日该股票每股市价为3元。 2008年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。 8月20日 甲公司收到分派的现金股利; 12月31日 每股市价为2.4元(200万股); 2009年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。 请编制相应会计分录。,课堂练习,33,参考答案,34,35,习题：,甲企业07年1月8日以2600万（含已到期尚未领取利息50万）购入某公司06年7月1日发行面值2500万，票面利率4，按年付息的债券，另支付交易费用30万。该企业将该债券划分为交易性金融资产 07年2月8日收利息50万
12、， 2007年12月31日，甲企业购买的该笔债券市价为2500万元。 08年2月8日收息100万。2008年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。 分别做有关账务处理： 1、取得； 2、07年2月8日收息； 3、07年底公允价值变动； 4、07年底计息 5、08年2月8日收息； 6、08年3月25日出售。,36,1、07年1月8日购入借：交易性金融资产成本2550万投资收益（相关税费） 30万应收利息 50万贷：银行存款 2630万 2、07年2月8日收息借：银行存款 50万贷：应收利息 50万,37,3、2007年12月31日，甲企业购买的该笔债券市价为2500万元 公允价值2500万元账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 2、公允价值账面余额 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,
