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1、关税的构成要素,一、纳税人 关税的纳税人为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 进出口货物的收发货人是指依法取得对外贸易经营权，并进（出）口货物的法人或其他社会团体。 进出口物品的纳税人为进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人： 1对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 2对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人； 3对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 4对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第五条 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。,二、征税对象 关税是对进出国境或关
2、境的货物、物品征收的一种税。 货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品,三、进出口税则与关税税率 （一）进口关税税率进口关税税率分为：最惠国税率；协定税率(曼谷协定)；特惠税率；普通税率；关税配额税率。 （二）出口税率 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口程序的半制成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税 出口关税税率只有1栏：0%20%的暂定税率，其中16种零关税，所以真正征税的只有20种出口商品。 此外，对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行
3、暂定税率与关税配额税率；对251个税目的信息技术产品实行07.2%的税率。根据世贸规则，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施的特别关税，包括：报复性关税、反倾销关税、反补贴关税、保障性关税。,第九条 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。第十条 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。原
4、产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。原产于本条第一款、第二款和第三款所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。第十一条 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。,关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。 解释:进口国对进口货物数量制定一
5、数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。严格地说，并税配额由于其对进口货物的总量并不作明确的规定，所以并非属于配额的一种。但是因其高额的进口关税，也在无形中对进口货物产生了限制作用。关税配额是在给受惠国内部或国家集团成员国之间进行分配的最高限额。这种配额如由所有受惠国使用的，称为全球关税配额；如仅限于个别受惠国单独使用的，称为单一受惠国关税配额。,四、关税完税价格完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。 （一）一般进口货物完税价格 1、以成交价格为基础
6、的完税价格进口货物关税完税价格货价采购费用 （包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用） 进口商支付的购货佣金以外的佣金和经济费用，应计入完税价格，买方支付的购货佣金是向第三方支付的，不计入。 支付给卖方的佣金计入完税价格，支付给采购代理人的买方佣金不计入完税价格。 佣金分为：买方佣金（购货佣金，不计）和卖方佣金（销售佣金，计入）,第十八条 进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、
7、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,第十九条下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用； （4）可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值； （5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； （6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的
8、收益。,第二十条 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： （1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用； （3）进口关税及其他国内税。,进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依下列顺序估定完税价格： 2、进口货物海关估价方法 （1）相同货物成交价格方法； （2）类似货物成交价格方法； （3）倒扣价格方法； （4）计算价格方法； （5）其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格。,1、相同货物成交价格估价方法，即以与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成
9、交价格来估定完税价格； 2、类似货物成交价格估价方法，即以与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格来估定完税价格； 3、倒扣价格估价方法，即以与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格来估定完税价格，但应当扣除同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金，进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费，以及进口关税及国内税收； 4、计算价格估价方法，即以按照下列各项总和计算的价格估定完税价格：生产该货物所使用的料件成本和加
10、工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费； 5、合理方法，即当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关根据客观、公平、统一的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。,第二十一条 进口货物的成交价格不符合本条例第十八条第三款规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：（一）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和
11、国境内销售的相同货物的成交价格；（二）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格；（三）与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除本条例第二十二条规定的项目；（四）按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；（五）以合理方法估定的价格。纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第（三）项和第（四）项的适用次序。,例：某企业
12、进口一批货物，申报价格12,000，经海关审查发现，某价值中包含3,000销售佣金，500技术培训费，合同另行支付了100仓库费及300保险费，以成交价格法确定价格。 12000-500+100+300=11900,例1：(单选题)在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入( )。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益答案：C例2：(多选题)进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有()。A、厂房、机械、
13、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：A、B、C,某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是( )。A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD552,000答案：B解释
14、：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费=500,000+ USD25,000+ USD5,000=530,000即答案选B。,* 计入项目：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价
15、格。而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。与进口货物作为一个整体的容器费包装费(包括：材料费、劳务费)协助的价值特许权使用费返回给卖方的转售收益多选题(09年考题)特许权使用费包括( )。A.专利权使用费 B.商标权使用费 C.著作权使用费 D.专有技术使用费 答案：ABCD,* 扣减项目：不计入完税价格的项目 注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费 进
16、口关税、进口环节代征税及其他国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用,（二）特殊进口货物完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品 ：海关按一般货物的完税价格规定审定。2. 保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品），以海关审定的价格估定。（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）,3. 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。4. 运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。5. 暂时进境的货物，按
17、一般进口货物估价办法。,6. 租赁方式进口货物。7. 留购进口货样，海关审定的留购价格。8. 予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折旧，即原进口价格（1实际使用时间监管时间）9. 其他方式进口货物，按一般进口货物估价办法。,以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。纳税义务人要求一次性缴纳税款的，纳税义务人可以选择按照本条例第二十一条的规定估定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。,
