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1、鹤城区国税局政策法规科 二一一年三月,2010年企业所得税汇算清缴 政策解析,一、关于印发的通知(国税发200979号) 二、湖南省国家税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知(湘国税函2010501号),汇算清缴的文件依据,汇算清缴的范围,一、凡在2010年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营）的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税年度汇算清缴。 二、具体哪些纳税人需要参加汇算清缴，由税收管理员查询国税部门综合征管软件后确定，简单的说，今天接到鹤城区国税局的通知来开会、培训的都属于汇算清缴的范围。,1、汇算清缴的截止时间是2011年5月31日
2、前，考虑到税务部门需留有一定时间进行审核，建议2011年5月20日前完成申报手续。 2、应报送的资料：应报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及其附表（电子数据及纸质申报表）、财务会计报告、有关涉税审批事项批准文件的复印件、备案事项的相关资料等，并办理结清税款手续。,汇算清缴时间及应报送的资料,其中，采取核定应税所得率征收方式征收企业所得税的纳税人，需要报送企业所得税年度纳税申报表（B类）和A类申报表附表五税收优惠明细表，以及资产负债表和损益表。,汇算清缴时间及应报送的资料,1、企业所得税的纳税人都应使用企业所得税汇算清缴申报软件采集数据。 2、纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时，应报送
3、使用该软件生成的电子数据和纸质资料，其中，将软件生成的数据打印成纸质申报表并加盖法人单位公章，由税收管理员审核签章后缴办税服务厅， 打包的数据考入U盘后到办税服务厅由前台工作人员直接读入征管系统 。,汇算清缴应注意事项,3.纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时，应向主管国税机关报送使用该软件生成的电子数据（数据打包后到主管税务机关前台直接读入征管系统），原使用电子申报户使用该软件生成电子数据后，依然可以采用远程电子申报或网上申报方式申报。,汇算清缴应注意事项,4、采用该软件进行纳税申报的企业，填列当年度已预缴企业所得税和可弥补以前年度亏损数额必须与综合征管软件系统中的数据一致，否则税务机关前台
4、将无法录入或读入数据，系统将提示错误。使用软件申报时，财务会计报告需随同申报表一并打包导入综合征管软件 。 5、连续三年亏损的企业需报送注册税务师事务所的最新鉴证报告书 。,汇算清缴应注意事项,5、纳税人享受的税收优惠，如高新技术企业、小型微利企业、非营利组织、享受过渡优惠政策企业等需提供经税务机关核批后的备案表或审批资料。,汇算清缴应注意事项,企业所得税年度纳税申报表体系 及申报常见差错,第一部分：,居民企业年度纳税申报表体系,企业年度纳税申报表主表,附表一：收入明细表,附表二：成本费用明细表,附表三：纳税调整项目明细表,附表四：弥补亏损明细表,附表六：境外所得税抵免计算明细表,附表五：税收
5、优惠明细表,附表七：公允价值计量资产纳税调整表,附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表,附表十：资产减值准备项目调整明细表,附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,基础信息 基础信息不完整 小型微利企业，基础信息表（资产总额、从业人数、行业）与附表五45.46.47行相关信息不一致,企业所得税年度纳税申报常见差错,主表 第1行与第2行不配比：收入与成本不配比 非正常原因导致营业收入等于零而营业成本大于零。如：成本费用概念不清，将费用列为成本；把营业外支出列为营业成本 重点审核附表一（收入明细表）和附表二（成本费用明细表）的填报是否正确。 第11行与第1
6、6行不配比:不征税收入与营业外收入不配比 根据会计、税收处理规定，企业取得的不征税收入计入当期损益的应计入“营业外收入”科目。 重点审核附表一（收入明细表）营业外收入是否包括了相关不征税收入。,企业所得税年度纳税申报常见差错,附表三 未进行纳税调整。 重点关注以下项目的调整： 1、超范围超标准列支费用，主要指三项经费及业务招待费 2、固定资产多提折旧 3、罚款滞纳金、罚没收入 4、重复列支工资,企业所得税年度纳税申报常见差错,附表四 4 以前年度亏损弥补不填或填写错误 A.表格分三部分 第一部分：亏损或盈利额的记载；（此处盈亏是指“纳税调整后所得”，不是指“会计利润”） 第二部分：亏损额的弥补
7、记载； 第三部分：亏损额结转以后弥补的记载 B.填报方法 第一部分从下往上填，第二、三部分从上往下填,企业所得税年度纳税申报常见差错,附表五 湘国税函【2009】279号 第3行：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 该行与附表十一长期股权投资所得（损失）明细表具有勾稽关系。 有的企业附表十一没填，就在附表五上填报了居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税优惠； 附表十一“被投资企业”栏应填写全称，有的企业填写的是简称。,企业所得税年度纳税申报常见差错,第4行：符合条件的非营利组织的收入 有的企业错误填报该行。 资格认定条件：财税【2009】123 第5、8、13、24、28
8、、32、38、44行。对享受的优惠政策认识不清，导致附表五填报的享受收入优惠项目不确定（其他）。 除享受国产设备投资抵免所得税优惠外，企业享受的所得税优惠政策在年度申报表附表五中基本都能找到对应栏次。,企业所得税年度纳税申报常见差错,第11行：安置残疾人员所支付的工资 财税200970号 第12行：国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资 目前，企业所得税法只对企业安置残疾人员就业给予工资加计扣除的税收优惠。该栏不要填。,企业所得税年度纳税申报常见差错,第29行：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 符合财税2008116号、备案 第31行：符合条件的技术转让所得 国税函2009212号
9、 备案 财税2010111号 第34行：符合条件的小型微利企业 第45-47行企业从业人数、资产总额、所属行业与基础信息必须一致 国税函2008251号 财税2009133号 备案,企业所得税年度纳税申报常见差错,第35行：国家需要重点扶持的高新技术企业 1、经认定、备案 2、该行填报企业按主表第25行应纳税所得额乘以10%的金额。 第37行：过渡期税收优惠 经过备案或审批 国税函2010157号,企业所得税年度纳税申报常见差错,第40-44行：购置环保、节能节水、安全生产设备抵免的税额 财税2008115号 、财税2008118号 有应纳税额的 备案 核定征收企业乱填优惠政策栏次 核定征收企
10、业只能享受免税收入税收优惠（国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入） 经过备案，最多只能在附表五中填写1、2、3、4、5行相关栏次，6-44栏次不能填写,企业所得税年度纳税申报常见差错,附表五常见概念错误 1、混淆不征税收入和免税收入概念，将不征税收入列为免税收入。财税【2008】151 财税【2009】87 财政补贴；政府拨款； 2、混淆征税收入和免税收入概念，将征税收入列为免税收入。如政府奖励 ；增值税免税收入，错误等同为所得税免税收入。 3、混淆免税收入、减免所得额、减免税额概念。如将农产品初加工，农技推广等免税所得，列为免税收入；信
11、用社享受过渡政策免征企业所得税，错填列入免税所得。,企业所得税年度纳税申报常见差错,其他注意事项 国税函2010148号,企业所得税年度纳税申报常见差错,收入类政策解析,第二部分：,收入确认的一般性规定: 权责发生制、实质重于形式,国税函2008875号: (1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收
12、取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。,不征税收入,87号文件：三个条件一个都不能少,财税【2009】87号 ： 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）提供资金拨付文件； （二）有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）单独进行核算。 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重
13、新计入取得该资金第六年的收入总额；,（一）企业所得税视同销售的原则： 实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税视同销售的原则：资产所有权属已发生改变 国税函【2008】828号文件体现出来,视同销售,（二）企业所得税和增值税在视同销售的不同： 企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，还包括了暂行实例实施
14、细则第四条中不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。,视同销售,购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。,视同销售,扣除类政策解析,第三部分:,新法第八条: 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税前扣除的“根”,成本费用扣除的总原则,1、首先要理解“权责发生制”，但是权责发生制首先要提供证明实际发生的适当凭证. 2、实际发生不等于实际
15、支付,也就是说,如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下,可以不实际支付. 3、注意一些必须实际支付的另外规定,例如条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支付.,对新法及条例“发生”的理解,一、实际发生原则(真实性原则) 真实性原则其实是作为税前扣除首要原则。 真实性原则不符合的情况下，没有必要再往下继续判断是否符合其他原则了。任何支出除非确属实际发生否则不得在税前扣除。在判断真实性时应该是由纳税人负责举证，纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据。 这里的适当凭据是什么呢？,税前扣除的七大原则之一,关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（
16、国税发【2009】114号），其中第六条中提出“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据”的范围如何理解？,税前扣除的七大原则之一,1、发票 购销业务依据发票作为扣除凭证；（征管法第21条） 非购销业务依据取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章。（EP:违约金）,扣除凭证：,总局:以票控税的理念进一步加强 国税发200840号文:对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款. 国税发【2008】80号文：纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,扣除凭证：,2、财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。,扣除凭证：,3、境外发票(理论上，实际上很少) 修订后的发票管理办法第三十三条: 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。,
