税务会计课件1章

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1、主讲人:罗小艳,13933034437,税务会计与税务筹划,关于课程,本课程的意义 本课程特色 本课程的内容,课程意义 国家税收与企业纳税,税收：国家参与国民收入分配的一种方式 纳税：企业经营的外在成本，即“税负”根据经验推算，企业税负支出通常要占收入额10以上或占企业经营毛利的1/3以上，部分企业的税负支出可能要占利税额的一半以上。,课程意义 企业税务与企业管理,一、无关论 企业税务方面无管理而言 二、技巧论 三、关系论 四、筹划论 五、税务管理论,几种观点：,企业税务与企业管理,(一)企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要1、合理性支出 最大限度利用了优惠政策和合法节税后

2、仍需要承担的税负成本。2、浪费性支出： 优惠政策未加以利用 违规受罚 因不懂税务而“自觉”加重的额外税负,(二)税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本 税种多、规定繁杂而且多变 (三)企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节,案例,建楼,销售给B公司,两年后大楼建成，市值约12亿元人民币。 当初的不正确决策引发的后果： 1、大楼如果转入B公司账上，按现行税法规定A企业必须按转让不动产交纳6000多万的营业税（5） 2、以及按营业税10缴纳600多万的地方附加税科学合理的决策：考虑其中的税务问题，B企业与A企业间签订一份委托建房合同。,课程意义 税务筹划,纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，

3、在尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。,课程特色,税务会计 与 税务筹划,税法常识,税务筹划,基础,各类税的 会计处理,确认,计量,报告,本课程主要内容,-第一部分：纳税须知及会计处理 1、流转税： 增值税、消费税、营业税、关税 2、所得税 3、其他税 -第二部分：税务筹划 1、税务筹划原理 基本途径、常用方法 2、税务筹划实务 企业营销、投资、筹资等活动的税务筹划,关于教材,书名：税务会计与税务筹划 作者：盖地 版次：第五版 出版时间：2010年5月 出版社：中国人民大学出版社,第一章 总论,学习重点 税务会计概述

4、 纳税基础,学习目标 通过学习，了解税务会计的基本理论，通过税务会计与财务会计的比较，使学生进一步熟悉税务会计的特征;掌握税制构成要素等纳税基础， 为后续章节的学习奠定基础。,第一节 税务会计概述,一、税务会计的产生 二、税务会计的概念 三、税务会计的特征 四、税务会计与财务会计的异同 五、税务会计的对象 六、税务会计的基本前提,一、税务会计的产生,在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，与关心自己的生产耗费一样，也必然会关心自己的税收负担，自然也会有纳税计量和记录的要求。 所得税法影响最大 增值税对税务会计的发展起了促进作用 税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会

5、计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入20世纪80年代以后，税务会计被人们当作一门学科加以研究。税务会计与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。,二、税务会计（纳税会计）的概念,税务会计是以国家现行税法为依据，运用会计学的理论和方法，对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税法和会计学知识于一体的特殊的专业会计。可以说是税务中的会计、会计中的税务。,三、企业税务会计的特征,税法导向性（法定性）税务筹划性协调（互调）性广泛性,四、 税务会计与财务会计的联系和区别,

6、（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计。税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表。税务会计对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或处于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法计算、调整，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。,（二）税务会计与财务会计的区别,区 别,核算的依据不同,核算基础、处理方法不同,核算的对象不同,目标不同,计算损益的程序和结果不同,1、二者的目标不同财务会计的目标：为企业利益相关人（包括债权人、投资者、国家经济管理部

7、门、内部经营者等）提供决策有用的信息。税务会计的目标：依法纳税，履行纳税人的义务；正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系；合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。,2、二者核算的对象不同财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。税务会计核算和监督的对象只是货币计量的与计税有关的经济事项（税务资金运动）。 3、二者核算的依据不同财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则税务会计核算的依据是国家税法为主，企业会计制度和会计准则为辅,4、核算基础、处理方法不同企业会计准则规定，企业的财务会计必须在权责发生制作为会计核算基础。企业税务会计则不同。因为根据

8、税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。,5、计算损益的程序和结果不同企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。例如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折合款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许

9、在计算应税所得时扣除。,五、 税务会计的对象,是纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、交纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。主要包括：1、计税基础和计税依据（1）流转额：销售额（量）、购进额（量）、营业额（2）成本费用额：所得税（3）利润额与收益额：应税利润、应税收益（4）财产额（5）行为计税额2、税款的计算与核算3、税款的缴纳、退补与减免4、税收滞纳金与罚款、罚金,六、 税务会计的基本前提,1、纳税主体纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 注意纳税主体与财务会计中的“会计主体”(会计实体)的区别。凡是会计主体都是纳税主体，但纳税主体不一定都是会计主

10、体。作为税务会计的一个基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。,2、持续经营持续经营前提意味着该企业个体在可预计的时间内，将实现它现在的承诺。如存货计价方法和固定资产折旧方法的选择，尽管事项发生期内各个时间的应纳税额不尽相同，但会随着该事项的递延消失而达到总量(金额)上的一致。所以税法也支持企业可以进行会计政策的选择。,3、货币时间价值货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。这种增值的能力或数额，就是货币时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管和纳税人选择会计方法的立足点。它深刻地揭示出纳税人进行税务筹划的内在原因，从而，在纳税筹划实践中，逐步地自觉运用最轻税负原则。,思考

11、,采用何种固定资产折旧方法可使企业税负最轻？,4、纳税年度纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同。 主要有两种： 1.日历年制（1.1-12.31）中、德、俄、法、韩、瑞士 2.非日历年制 4月制（4.1-3.31）加、英、新加坡 7月制(7.1-6.30)美、瑞典、澳大利亚、菲律宾 10月制（10.1-9.30）泰国对于在纳税年度中间开始营业或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不是12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应以清算时间作为一个纳税年度。,第二节 纳税基础,一、税收概述 二、我国现行税收法律体系 三

12、、税收制度及其构成要素 四、税款缴纳,一、税收概述,1、税收的概念 概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入 。 对概念的理解：税收是国家取得财政收入的一种形式；行使征税权的主体是国家；国家凭借政治权力征税；税收必须借助于法律形式进行。,2、税收的特点 税收的强制性 主要是指国家凭借政治权力，依照法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。 税收的无偿性 税收的无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入。 税收的固定性 国家在征税前以法律的形式规定征税对象及征税额度、征税方法等。税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的

13、整体。税收的三个特征也是区别税与非税的根本标志。,二、我国现行税收法律体系,现行税种按其性质和作用大致分为六类： 1.流转税类-在生产、流通或者服务业中发挥调节作用增值税 消费税 营业税 2.资源税类-对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用 资源税 城镇土地使用税3.所得税类-在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用 企业所得税 个人所得税,4.特定目的税类-为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用 城市维护建设税 土地增值税等 5.财产和行为税类-对某些财产和行为发挥调节作用 房产税 车船税 印花税 契税等 6.关税-对进出口我国国境的货物、物

14、品征收,三、 税收制度及其构成要素,（一）税收制度的概念简称税制，它是国家各种税收法令和征收办法的总称。它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。从广义上说，它包括各种税收法规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度等。从狭义上说，它仅包括已完成立法程序的各种税收法规和虽未完成立法程序，但具有法律效力的各种税收条例，如中华人民共和国增值税暂行条例等。（即我们所谓的“税法”）,（二）税制构成要素,1.纳税权利义务人纳税权利义务人简称纳税人。是缴纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有：（1）

15、扣缴义务人。扣缴义务人有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位或个人。（2）代征人。受税务机关委托代征税款的单位和个人,（3）负税人。负税人是最终承担税收负担的人。某种税的纳税人可能同时也是其负税人，但也可能不承担税负，即不是其负税人。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。,思考,何种情况下纳税人和负税人分离，何种情况下纳税人和负税人合一？,2.纳税对象,亦称征税对象或课税对象。它是征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种税区别于另一种税的最主要标志。纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时，其计税依据是从价

16、计税；以纳税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税；既以价值又以数量为依据计税，为复合计税。荒唐的征税对象胡须税,3、税目税目是征税对象的具体化。税目体现了征税的范围，反映了征税的广度。不是所有的税种都规定税目，对那些纳税对象简单明确的税种，如增值税、房产税等，就不必另行规定税目。对大多数税种，由于征税对象比较复杂，而且税种内部不同纳税对象又需要采用不同档次的税率进行调节，这样就需要对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目。,4、税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。目前我国常用的税率有:（1） 比例税率即对同一征税对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应用最广、最常见的税率。,（2）累进税率是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率，税率随着征税对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。（3）定额税率又称“固定税额”，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。,