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1、第 五 章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理,生产性企业资金的运动：资金投入、 资金运用、 资金退出,第一节 企业的主要经济业务,1、资金筹集业务的账务处理 2、固定资产业务的账务处理 3、材料采购业务的账务处理 4、生产业务的账务处理 5、销售业务的账务处理 6、期间费用的账务处理 7、利润形成与分配业务的账务处理,第一节 企业的主要经济业务,所有者权益筹资 负债筹资,第二节 资金筹集业务的账务处理,资金来源,国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金,一、所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成,不同的投资主体,包括内容,实收资本（或股本） 资本公积,实收资本（股本）,资本公积
2、,出资额超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独计算,（二）账户设置,银行存款,1、 接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 2、 接受非现金资产投资的账务处理 借：固定资产贷：实收资本资本公积,（三）账户处理,A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100 万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁 四个各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元 的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120 万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述 的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分 录的项目是（ ）。 A该笔业务应借记“银行存款”账户120万元 B该笔业
3、务应贷记“实收资本”账户100万元 C该笔业务应贷记“资本公积”账户20万元 D该笔业务应贷记“银行存款”账户120万元,【答案】ABC,? ? ?,短期借款 长期借款 结算形成的负债,二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。,长期期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。,短期借款,长期借款,（二）账户设置,应付利息,财务费用,无余额,（三）账务处理1、 短期借款的账务处理1） 借入短期借款借：银行存款贷：短期借款,预提短期借款利息： 借：财务费用贷：应付利息 支付短期借款利息：
4、 借：财务费用应付利息贷：银行存款,2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理,3）短期借款归还的账务处理 借：短期借款贷：银行存款,某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的 借款500000元，每月月末计提当月应负担的借款利 息：假定合同约定为到期还本付息，半年期限，如 期归还，编制的以下会计录中，正确的有（ ）。 A借：短期借款 500000 贷：银行存款 500000 B借：应付利息 2500贷：银行存款 2500 C借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 D借：银行存款 500000贷：短期借款 500000,? ? ?,【答案】ACD,2、 长期借款的账务处理1）取得长
5、期借款 借：银行存款贷：长期借款本金,2）长期借款计息 借：财务费用贷：长期借款应计利息3）归还长期借款 借：长期借款本金应计利息贷：银行存款,长期借款应按一下原则将计算确定的利息费用计入 有关成本、费用。,（1）属于筹建期间的,（2）用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前,房屋建筑物 机器设备 运输工具,第三节 固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度,二、固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（不包括增值税） （外购、自行建造
6、、投资者投入、接受捐赠等）,外购固定资产的成本 =买价+相关税费+运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费,投资者投入固定资产的成本=按照投资合同或协议约定的价值,【单选题】某企业2014年3月5日购买不需要安装的 机器设备一台，价款200 000元，增值税额34000元， 发生运输费用10 000元，全部款项已银行存款付讫， 固定资产的入账价值为（ ）元。A. 244 000 B. 210 000 C. 234 000 D.209 300,【答案】B,? ? ?,固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用期限超过一年、单位价值较高的资产。 （ ）,【提示】企业以一笔款项购入
7、多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例题单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。 这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入 账成本为（ ）万元。 A.150 B.180 C.130 D.125,三、 固定资产的折旧 （一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,预计净残值=固定资产原值预计净残值率,应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备,1、当月增加的固
8、定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。 2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。 3、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。 4、提前报废的固定资产也不再补提折旧。,2012年7月末某公司固定资产原值是1350000元，8月出售 两部商务轿车原值400000元，购买一台机器设备280000元， 该公司对固定资产采用的折旧方法是年限平均法，8月末计 提折旧的固定资产原值是（ ）元。A950000 B1230000 C1350000 D1630000,? ? ?,【答案】C,瑞丰公司2014年2月应计提折旧额为120 000元，2 月份增加固定资产应计提折
9、旧额为10 000元，减少 固定资产应计提折旧额为25 000元；2014年3月份 增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定 资产应计提折旧额为21 000元.瑞丰公司2014年3月 份和4月份应计提折旧额分别为（ ）元和（ ）元。A105000 B127000 C134000 D112000,? ? ?,【答案】A D,（二）固定资产的折旧方法,1、年限平均法又称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。 其计算公式如下：,年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-净残值率）/预计使用年限,年折旧率=
10、（1-净残值率）/预计使用年限,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,某公司2012年1月8日购入一台不需要安装的机器设备，该 机器设备的买价为200 000元，增值税为34 000元，购买过 程中发生运杂费3000元,保险费6 000元。该机器设备预计使 用年限为l0年，预计净残值率为5，采用年限平均法计提 折旧。请计算其2012年应计提的折旧( )。A19158 B19855 C18200元 D12800,? ? ?,原始价值=200000+3000+6000=209000 年折旧额=209000*（1-5%）/10=19855 2012年折旧=19855/12*11=1
11、8200,【答案】C,2、工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：,单位工作量折旧额=固定资产原值(1-残值率)/预计总工作量,固定资产月折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产当月工作量,甲公司今年购买的一辆公用汽车原价为100000元，预计使 用年限为10年，预计净残值率为1%，该车预计行驶总公里 为100000公里，本月行驶1000公里。计算本月应计提（ ） 元折旧。A825 B990 C1670 D1505,? ? ?,单位里程折旧额 =100000*（1-1%）/100000=0.99 月折旧额=1000*0.99=990,【答案】B,在建工程,固定资产,四
12、、账户设置,累计折旧,(一) 固定资产的购入 1、购入不需要安装的固定资产固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,(一) 固定资产的购入 2、购入需要安装的固定资产原价=买价+安装调试成本,购入需要安装的设备借：在建工程应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 设备安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程,2日，公司从国内购进一条生产线，价款为600万元，增值税 税额为102万元，运输费和
13、保险费10万元，开出712万元支票。 3日，设备抵达请专业安装公司安装，通过开户银行支付安 装调试费5万元。5日，设备经过试运行，开始正常生产。,? ? ?,借：在建工程 6100 000应交税费应交增值税(进项税额)1020 000贷：银行存款 7120 000 借：在建工程 50 000贷：银行存款 50 000原价=6100 000+50 000=6150 000（元） 借：固定资产 6150 000贷：在建工程 6150 000,（二）固定资产的折旧,借：制造费用管理费用贷：累计折旧,万达公司2014年10月份管理部门、销售部门应分配的固定资 产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧60
14、 000元，运 输工具计提折旧120 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧 50 000元。,? ? ?,借：管理费用 180 000销售费用 50 000贷：累计折旧 230 000,第四节 材料采购业务的账务处理,一、材料的采购成本 材料的采购成本=从采购到入库前所发生的全部支出=买价+采购费用,某工贸企业为增值税一般纳税人，购买一批 原材料，支付的材料货款为30 000元，支付 增值税5100元，取得增值税专用发票，另外 发生运输费110元，装卸费120元，入库前的 挑选整理费用80元，运输途中的合理损耗 150，则外购原材料的采购成本为( )。 A35410 B35560 C30460
15、 D30310元,【答案】C,? ? ?,在途物资,原材料,二、账户设置,三、 账务处理 （一）实际成本法核算 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 采购成本=买价+采购费用（运费、装卸费等）,1、购料，入库，付款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2、材料已经验收入库，货款尚未支付企业发生收料在前，付款在后，又分为两种情况：（1）材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付企业据有关发票账单结算凭证借记 “原材料”科目，“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据,
