注税考试讲义-税法

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1、注册税务师 -税法,前 言,一、关于2012年教材 1.与2011年教材的结构相同，共8章，涉及7个税种。 2.略有变化。（增值税、消费税、营业税、资源税） 二、考试题型、题量及分值分布情况（决定复习方向） 单选：40题1分/题=40分（4选1） 多选：30题2分/题=60分（5选2项以上，多选、错选不得分，少选每个选项0.5分） 计算：2道大题，每个题目4小问，2分/每小题，共16分。 综合：2道大题，每个题目6小问，2分/每小题，共24分。 合计：140分，及格线84分。,三、考试特点： 1.全部题型为选择题目,答案均答在答题卡上面； 2.全面考核，重点突出； 第一梯队：增值税、消费税、营

2、业税（占总分值65%） 第二梯队：税法基本原理（分值比例比较高，可到15%左右，但难度不高，故属于该梯队）、关税（5%） 第三梯队：城建税、资源税、车辆购置税（15%） （见下表，最近三年各章分数情况） 3.综合性强。 四、复习建议： 1.全面复习，注重基础知识的掌握； 2.结合考试的特点，抓住重点； 3.适当练习，提高计算能力，尤其是跨税种的计算综合问题。,近三年各章分数情况归纳如下：,第一章 税法基本原理,知识点1：考情分析 考情分析 教材内容 税法概述、税收法律关系、税收实体法和税收程序法、税法的运行、国际税法、税法的建立与发展。 内容精讲 知识点2：税法的概念与特点,第一节 税法概述,

3、一、税法的概念与特点 （一）税法概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系法律规范的总和全国人民代表大会及其常务委员会（最高权力机关）、地方立法机关（拥有一定的立法权）、行政机关（获得授权制定某些税法）。 税收分配关系包括国家与纳税人之间的税收分配关系和各级政府间的税收利益分配关系两个方面。 广义税法：税收实体法、税收程序法、税收争诉法构成的法律体系（包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章）。狭义的税法指的是经国家最高权力机关正式立法的税收法律。 税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。,【例题单选题】在税收分配活动中，税法

4、的调整对象是（ ） A税收分配关系 B经济利益关系 C税收权利义务关系 D税收征纳关系 【答案】C,（二）税收和税法特点： 1.税收的特点： （1）征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体无权征税； （2）国家征税的依据的是其政治权力； （3）征税的目的是满足国家财政需要； （4）税收分配的客体是社会剩余产品，不课及C和V部分，这种分配关系通过法的形式才得以实现； （5）强制性（基本保证）、无偿性（核心）、固定性的特征。 【例题单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（ ） A.社会剩余产品分配关系 B.社会剩余产品分配活动 C.社会产品分配关系 D.社会产品分配活动,2.税法的

5、特点： （1）从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法； （2）从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权法规； 义务性主要体现三点： 税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡； （选择） 权力义务对等是一个基本的法律原则，但从税法的角度看纳税人以尽义务为主； 纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上，是从属性的，这些权力从总体上看不是纳税的实体权利，而是纳税人的程序性权利。 （3）从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。 【例题单选题】税法的特点体现在许多方面，从立法过程来看，税法属于（ ） A.义务性法规 B.授权性法规 C.习惯法 D.制定法,【例题单选题】下列关于税法特点的表述中

6、，不正确的是（ ） A.从立法过程来看，税法属于制定法 B.从法律性质看，税法属于授权法规 C.从税法的角度看，纳税人以尽义务为主 D.纳税人的权利具有从属性 【解析】从法律性质来看，税法属于义务性法规。 【例题单选题】下列有关税法特点的说法，错误的是( )（2011年考题） A.税法属于制定法而非习惯法 B.从法律性质上看，税法属于授权性法规 C.税法是由国家制定而不是认可的 D.税法具有综合性 【解析】从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。,二、税法原则（掌握） 1.税法基本原则 （1）税收法律主义原则（法定原则） （2）税收公平主义原则 （3）税收合作信赖主义 （4）实质

7、课税原则 2.税法适用原则 （1）法律优位原则 （2）法律不溯及既往原则 （3）新法优于旧法原则 （4）特别法优于普通法原则 （5）实体从旧、程序从新原则 （6）程序优于实体原则,1.税法基本原则 （1）税收法律主义原则（法定原则） 重点内容 又称法定主义，功能上偏重于保持税法的稳定性和可预测性。具体包括课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则 课税要素法定原则： 课税要素不仅包括纳税人、征税对象、税率等要素，还包括征税基本程序和税务争议的解决办法等； 课税要素的基本内容应当由法律直接规定，实施细则等仅仅是补充，以行政立法形式通过的税收法规、规章，如果没有税收法律作为依据或者违反税收法

8、律的规定都是无效的； 税收委托立法只能限于具体的个别的情况，不能作为一般的、没有限制的委托，否则也是违反了课税要素的法定原则,课税要素明确原则： 是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性。 在税法中做出的比较原则的规定，不是对税收法律主义的违背； 税务行政机关的自由裁量权不应是普遍存在和不受约束的 依法稽征原则：纳税人和税务机关都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税等权利，即使征纳双方达成一致也是违法的,【例题单选题】下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（ ） （2008年考题） A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的

9、确定性 C.课税要素必须由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力 【解析】纳税人和税务机关都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税等权利，即使征纳双方达成一致也是违法的,（2）税收公平主义原则 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。纳税人既可以要求实体利益上的税收公平也可以要求程序上的税收公平 【例题单选题】对税法执法中收到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、诉讼制度得到合理合法的解决，体现了税收的（ ）原则。 A.公平主义 B.法律主义 C.实质课税 D.法律优位 【解析】法律上税收公平是有具体法律制度

10、予以保障的。对税法执法中收到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、诉讼制度得到合理合法的解决。,（3）税收合作信赖主义 征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。 这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制：1、合作信赖表示应是正式的；2、对纳税人的信赖必须是值得保护的；3、纳税人必须信赖税务机关的错误表示并据此作出某种纳税行为才可以引用税收合作信赖 【例题单选题】下列关于合作信赖主义的陈述错误的是（ ）。 A.合作信赖主义与法律主义存在一定冲突 B.征纳双方关系从主流上看不是对抗的 C.税务机关用行政处罚手段强制征税也是基于合作关系

11、D.税务机关作出的解释或裁定存在错误时，纳税人并不承担法律责任，但纳税人因此而少缴的税款需要补缴 【解析】税务机关作出的解释或裁定存在错误时，纳税人并不承担法律责任，甚至纳税人因此而少缴的税款也不必再补缴。,（4）实质课税原则 依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。可以防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性 。 【例题单选题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额， 体现了税法基本原则中的（ ） A.公平主义原则 B.公平主义原则 C.合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【解析】依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核

12、其表面是否符合课税要件。,2.税法适用原则,（1）法律优位原则 法律行政法规规章。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 。 （2）特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 【例题单选题】下列关于特别法优于普通法原则的陈述错误的是（ ） A.凡是特别法中作出规定的，即排除普通法的适用 B.随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法即告废止 C.特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制 D.居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 【解析】随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法继续

13、有效,（3）法律不溯及既往原则 新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 【例题单选题】对2001年1月1日车辆购置税暂行条例开始实施前购买的各类汽车使用的单位和个人，不征车辆购置税。这样处理，符合税法适用原则中的（ ）。 A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则 C.法律优位原则 D.法律不溯及既往原则 【答案】D,（4）新法优于旧法原则 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法 【例题单选题】新法优于旧法原则的适用，以（ ）为标志。 A.新法公布的日期 B.税收法律事实发生的日期 C.新法生效实施日期 D.以上答案均不正确 【答案】C,（5）实体从旧、程序从新原则 实体

14、法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。即对于一项新税法公布实施前发生的纳税义务在新法公布实施后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力,【例题单选题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（ ）税法原则。 A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧程序从新原则 【答案】D 【解析】实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。按原税法计算应当补缴的税金，按新税法的方法来填表申报,（6）程序优于实体原则 在税收争讼发生时，程序法优于实体法。（对具体

15、行政行为不服的，也要先缴税，然后在通过诉讼解决，以保证税款及时、足额入库）【例题单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ） A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧程序从新原则 【答案】C 【解析】在税收争讼发生时，程序法优于实体法,【例题单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是( )。 A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志 B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则 C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系 D.程序性税法一律不得具备溯及力，

16、体现了程序从新原则 【答案】B 【解析】选项A，新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志；选项C，法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上；选项D，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。,三、税法的效力与解释 （一）税法的效力 1.税法的空间效力 （1）在全国范围内有效（除个别地区，包括港、澳、台和保税区） （2）在地方范围内有效（包括地方性税收法规、规章以及具特别法性质的法律、法规等） 2.税法的时间效力 （1）税法的生效 （三种情况） 税法通过一段时间后开始生效； 税法自通过发布之日起生效； 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。这种税法生效方式实质是将税收管理权限下放给地方政府,