《企业所得税业务知识讲析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税业务知识讲析（87页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税业务知识讲析,湛江市地方税务局 钟胜强,企业所得税的核算,1,企业所得税的征收管理,2,年度申报表的填报,3,4,5,主要内容,第一节 企业所得税的核算,企业所得税的核算,一、企业所得税的纳税义务人,（一）纳税人范围,（二）企业分类,企业和其他取得收入的组织（个人独资企业及合伙企业除外）。,1.居民企业：定义：境内成立，或实际管理机构在境内；所得征收范围：对境内、外所得全部征税。 2.非居民企业：定义：境外成立且实际管理机构不在境内，但境内有机构场所；或境内无机构场所但有来源于境内所得；所得征收范围：有设机构场所的，就其所设机构场所有联系的境内、外所得征税；无机构场所或虽有机构场所但
2、取得所得与机构场所无联系的（从外单位直接取得所得），对其境内所得征税。,企业所得税的核算,企业所得税的核算,二、企业所得税的税率,（一）法定税率,1.居民企业全部所得；非居民企业取得的与境内机构场所有联系的境内、外所得：25%2.非居民企业取得的与境内机构场所无联系的境内所得：20%,（二）优惠税率,1.高新技术企业：15%2.小型微利企业：20%3.上述第2点非居民企业：10%,企业所得税的核算,三、应纳税所得额及税额的计算,（一）应纳税所得额的计算,（二）应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额税率,1.查账征收： 直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-弥补以前
3、年度亏损 间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2.核定征收： 应纳税所得额=销售收入（营业收入）应税所得率,企业所得税的核算,四、收入项目（一）不征税收入与免税收入,（二）收入确认时间,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,（三）收入的税务处理,1.房地产开发企业销售未完工产品取得收入,例：某房企2011年销售未完工产品项目取得收入1000万元，计税毛利率为15%，当期会计利润为-20万元。则应先计算预计毛利额=100015%=150万元，然后并入当期会计利润计算
4、当期应纳税所得额=150-20=130万元。,企业所得税的核算,2.重组业务一般性税务处理,（1）债务重组,A.以非货币资产清偿债务:财产转让、债务清偿,例：A公司无力偿还B公司债务500万元，经与B公司协商达成以下协议，B公司同意A公司以其名下一座房屋清偿债务，房屋经评估公允价值300万元，账面价值200万元，假设不考虑其他税费因素。则A公司不动产转让所得=300-200=100万元，债务清偿所得=500-300=200万元，债务重组所得=100+200=300万元。,B.债权转股权：债务清偿、股权投资,企业所得税的核算,（2）股权收购、资产收购、合并、分立：按公允价值确定双方计税基础例：A
5、公司将拥有B公司100%的股权转让给C公司，该股权公允价值1000万元，账面价值500万元，不考虑其他税费因素。则A公司股权转让所得=1000-500=500万元，C公司则按1000万元确认其计税成本。,企业所得税的核算,3.跨地区经营建筑企业汇总纳税处理（国税函2010156）总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%向所在地主管税务机关预缴企业所得税。例：某跨省经营建筑企业总机构在外省只设立项目部，没有二级分支机构，项目部承包工程款1000万元，其将部分工程分包给其他企业经营，分包部分工程款500万元。则其实际经营收入为1000-500=500万元，按500万元0.2
6、%计算预缴企业所得税。,企业所得税的核算,4.省内跨市经营建筑企业征收管理（广东省地税、国税2011年第3号公告）,（1）总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行国税函2010156号规定（2）总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区项目部分别汇总到总机构或二级分支机构，须出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，否则作为独立纳税人就地缴税。,企业所得税的核算,5.企业转让代个人持有的限售股征税问题（国家税务总局公告2011年第39号）（1）查账征收：企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。
7、（2）核定征收：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。,企业所得税的核算,6.视同销售行为确认收入问题（国税函2008828号）（1）不视同销售行为：资产用于生产制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；资产在总分机构间转移；其他不改变资产所有权属的用途。（2）视同销售行为：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。,五、扣除项目,企业所得税的核算,（一）一般规定,（二）具体规定,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业
8、所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,例：某房地产开发公司于2010年成立，2011年销售未完工产品取得收入10000万元，记入“预收账款”贷方，缴纳营业税金及附加、土地增值税1000万元，期间费用200万元。2012年，该公司2011年度销售的未完工产品全部完工，结转收入10000万元，结转税金1000万元，结转完工产品的计税成本为9000万元，期间费用350万元。2012年新增销售未完工产品取得收入15000万元，缴纳营业税金及附加、土地增值税1100万元。假设2011年会计核算的营业收入和成本均为0，没有其他纳税调整事项，企业按照权责发生制原则对销售未完工产品已缴税金作递延税
9、金处理，计税毛计率为15%。请计算该公司2011、2012年度应缴纳的企业所得税款?,企业所得税的核算,2011年度应纳税所得额计算公式未完工产品预计毛利额未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税会计利润应纳税所得额=1000015%-1000+（0-0-200）300（万元）；应纳企业所得税=30025%=75（万元）,1,2,3,2011年度应纳企业所得税计算,企业所得税的核算,2012年度应纳税所得额计算公式=（2012年未完工产品预计毛利额-未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税）+会计利润-2011年已完工产品预计毛利额（调减）+2011年已扣除的营业税金及附加、土地增值税（调增）
10、应纳税所得额=（1500015%-1100）+（100009000-1000-350）-1000015%+1000300（万元）；应纳企业所得税=30025%=75（万元）。,2012年度应纳企业所得税计算,1,2,3,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,注意：多缴税款允许在追补年度抵扣，不足抵扣可递延抵扣或退税。追补确认后出现亏损的，先调整所属年度亏损额，再计算以后年度多缴税款，并按前款规定处理。例：某企业09年亏损10万元，10年盈利100万元，缴纳企业所得税10025%=25万元。11年期间企业发现09年少扣除支出10万元。则：企业先调整09年亏损为20万元，再按照亏损
11、弥补原则，用10年的利润100万元弥补09年亏损20万元，剩余80万元计算10年度应缴纳企业所得税8025%=20万元，即企业10年多缴了企业所得税25-20=5万元，多缴的5万元可以在11年度应纳企业所得税中抵扣，不足抵扣的可以在以后年度递延抵扣。,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,六、税收优惠项目,（一）具体规定,免税收入项目,国债利息；居民企业间股息、红利；非营利组织免税收入等,减、免征所得项目,农、林、牧、渔业（免征、减半）；公共基础设施；环境保护、节能节水（“三免三减”）；技术转让（=500万免征，超过500万减半）,税率优惠项目,小型微利企业20%（6万以下所得
12、减半）；高新技术企业15,企业所得税的核算,加计扣除项目,开发“三新”研究开发费用加计扣除50%；安置残疾人员等就业人员所支付的工资，100%加计扣除。,所得额抵扣项目,创业投资企业投资额70%部分抵扣，不足部分可结转抵扣,固定资产加速折旧项目,技术进步原因可缩短折旧年限或加速折旧,减计收入项目,综合利用资源减按90%计入收入总额,税额抵免项目,环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%部分抵免，不足抵免部分可结转抵免,（二）备案项目核查应注意的问题,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,（三）优惠备案项目管理规定,广东省地方税务局关于企业所得税税收优惠备案办理流程的公
13、告（2013年第1号）,备案类别,预缴备案,汇缴备案,预缴期备案后享受预缴优惠,汇缴期备案后享受汇缴优惠,企业所得税的核算,注意：1.上年度符合条件小微企业可不进行预缴备案而直接享受预缴优惠（从2014年2月28日起，取消小微企业备案制度，符合条件小微企业只需汇缴申报时选择享受即可）。,2.技术先进型服务企业；重点软件和集成电路设计企业；文化事业转 制企业三个项目可同时进行预缴备案和汇缴备案。,企业所得税的核算,七、核定征收,（一）鉴定时间,企业所得税核定征收办法：每年6月底前,（二）税收优惠待遇,核定征收企业发生的免税收入并能单独核算的，可扣除免税部分收入征税，除此以外核定征收企业不能享受其
14、他税收优惠待遇,（三）其他规定,1.国税发200931号：房地产开发企业不得事前核定征收企业所得税； 2.国家税务总局2012年第27号公告：专门从事股权（股票）投资业务企业不得核定征收企业所得税。,第二节 企业所得税的征收管理,企业所得税的征收管理,一、纳税地点居民企业：登记注册地；实际管理机构所在地。 非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地。,二、纳税年度及申报时间,公历1月1日起至12月31日止；企业清算的以清算期间作为一个纳税年度。,纳税年度,月份或者季度终了之日起十五日内,预缴时间,年度终了之日起五个月内,汇缴时间,企业所得税的征收管理,三、纳税人申报要求,资料报送,填写企业
15、所得税年度纳税申报表；居民纳税人财务会计报告等资料,正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额,向税务机关报送有关纸质和电子版资料,补退抵税,预缴税款少于全年应缴税款,补缴税款,预缴税款大于全年应缴税款,退（抵）税款,企业所得税的征收管理,四、税务机关工作要求,审核填报数据是否准确符合逻辑,审核申报资料是否完整,审核事前报备项目是否办结,事中管理,事前管理,开展相关政策宣传,跟踪纳税人申报情况,选定重点核查企业,制定重点核查工作方案,开展重点核查,指导纳税人填申报资料,事后管理,第三节 年度申报表的填报,年度申报表的填报,一、申报表各表功能,第三层：纳税调整计算表,第二层：各类明细表,主表,主表汇总
16、计税,形成主表关键数据（表二至表六）,形成表三各项纳税调整数据（表七至表十四）,二、主表及附表三主要内容,年度申报表的填报,（一）主表关键行次内容,年度申报表的填报,（二）附表三主要行次内容,功能：调整税法与会计的差异（永久性差异、暂时性差异）,1.未按权责发生制原则确认的收入（第5行）：主要体现取得的分期付款收入税收规定：按合同约定收款日期（收付实现制）；会计规定：视同融资处理（权责发生制）。,年度申报表的填报,2.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第6行）税法规定：现金支付以购买价为成本；其他方式支付以公允价值及相关税费为成本； 会计规定：初始投资成本小于相应净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的损益。,例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000万，取得时B企业净资产公允价值22000万，不考虑税费。A企业如何进行纳税调整？,
