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1、2018/9/4,1,第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据的核算 第二节 应收账款的核算 第三节 预付账款和其他应收款的核算 第四节 坏账损失的核算,2018/9/4,2,第一节 应收票据的核算,一、应收票据的分类和计价 二、应收票据的会计处理 三、与应收票据核算相关的其他内容,2018/9/4,3,中国货币政策执行报告2011年第二季度,2011年上半年票据融资企稳回升，票据市场利率有所上行。票据融资余额企稳回升，票据市场交易活跃。上半年，企业累计签发商业汇票7.6 万亿元，同比增长38.3%；累计贴现13.2 万亿元，同比增长9.0%。期末商业汇票未到期金额6.7 万亿元，同比增长42
2、.8%；贴现余额1.4 万亿元，同比下降21.6%。,2018/9/4,4,中国货币政策执行报告2011年第二季度,随着金融机构调整资产结构，一般贷款增速趋缓，金融机构提供票据融资的意愿有所增强，票据融资呈逐步回升趋势。期末票据融资余额比上个季度末增加1200 亿元，在各项贷款中占比为2.6%，比上个季度上升0.1 个百分点。受货币市场利率和票据市场供求变化等多种因素影响，第二季度票据市场利率震荡上行，总体处于高位运行。,2018/9/4,5,中国货币政策执行报告2009年第二季度,2009年上半年票据融资增长逐季趋缓企业累计签发商业汇票5.4万亿元，同比增长72%；累计贴现12.8万亿元，同
3、比增长134%；累计办理再贴现14.1亿元。6月末，商业汇票未到期金额5.0万亿元，同比增长74%；贴现余额为3.6万亿元，同比增长182%；再贴现余额为8.9亿元。2009年第二季度票据融资占新增贷款的比重明显下降，主要是受票据签发量减少影响，也与金融机构加大资产结构调整力度、压缩票据满足中长期贷款需求有关。受货币市场利率及票据市场供求变化影响，2009年以来票据利率基本在低位平稳运行，有利于降低企业特别是中小企业融资成本。,2018/9/4,6,一、应收票据的分类和计价,应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。 （）应收票据按其承兑人不同可
4、以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。,2018/9/4,7,二、应收票据的会计处理,应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算两种方法：按日计算，按月计算如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,2018/9/4,8,应收票据到期值的计算,企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为
5、应收票据的票面价值；如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。由于我国商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因此，带息应收票据的到期利息 一般是以单利计算的。其计算公式如下：票据利息=票据本金利率期限票据到期值=票据本金+票据利息=票据本金(1+利率期限),2018/9/4,9,应收票据的计价,（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。 （2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。 （3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再
6、计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 （4）企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,2018/9/4,10,应收票据的贴现,应收票据贴现的计算包括以下几个步骤：1.计算应收票据的到期值不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。2.计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按
7、日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。 3.计算应收票据的贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期 4.计算应收票据的贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现息,2018/9/4,11,例题 应收票据贴现的计算方法,某企业因急需用款，于5月31日持一张面值为100 000元，出票日为4月11日，90天到期的商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现率为4.5%。现分带息票据(假设年利率为4%)和不带息票据两种情况，分别计算票据的贴现结果，如下表所示：,2018/9/4,12,2018/9/4,13,应收票据核算应设置的账户及其会计处理,1.企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为500 0
8、00元，票面利率为5%，用以抵顶所欠购房款。 收到商业承兑汇票时：借：应收票据 500 000贷：应收账款A公司 500 000 每月末计提利息时：借：应收票据 2 083.3（5000005%12）贷：财务费用 2 083.33 6个月后票据到期收回本息时：票据到期利息=500 0005%126=12 500（元）借：银行存款 512 500贷：应收票据 512 5006个月后票据到期，假设A公司无款支付时：借：应收账款A公司 512 500贷：应收票据 512 500,2018/9/4,14,2.企业向B公司出售商品房，B公司因目前资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为1 200 00
9、0元的商业承兑汇票。,收到商业承兑汇票时：借：应收票据 1 200 000贷：主营业务收入 1 200 00030天后票据到期收款时：借 ：银行存款 1 200 000贷：应收票据 1 200 000票据到期，假设B公司未能兑付票款时：借：应收账款B公司 1 200 000贷：应收票据 1 200 000,2018/9/4,15,3.企业将多余材料一批卖给D公司，价款50 000元，D公司交来一张面值50 000元，90天到期的无息商业承兑汇票，企业于45天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%。,企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据 50 000贷：其他业务收入 50 000企业办理贴现时：贴现
10、息=50 0006%45360=375（元）贴现净值=50 000-375=49 625（元）借：银行存款 49 625财务费用 375贷：应收票据 50 000 票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据、支款通知时：借：应收账款D公司 50 000贷：银行存款 50 000,2018/9/4,16,4.假设上述例3为带息商业承兑汇票，票面利率为8%，其他条件不变。,企业收到商业承兑汇票时：同上例 企业办理贴现： 贴现息=50 000（1+8%90/3606%45/360）=382.50 贴现净值=51 000-382.50=50 617.50（元）借：银行存款 5
11、0 617.50贷：应收票据 50 000财务费用 617.50 如果票据到期D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银 行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款D公司 50 617.50贷：短期借款 50 617.50,2018/9/4,17,三、与应收票据核算相关的其他内容,1、应收票据贴现不作为短期质押借款处理主要取决于被贴现的应收票据的类型。对于银行承兑汇票的贴现业务，一般不应作为短期质押借款处理。这是因为：按照目前银行承兑汇票的处理方法和程序，银行承兑汇票实质上是一种银行信用，而且申请人需支付一定的保证金，因而其到期付款有较高程度的保障。在目前中国的银行体制下，金融机
12、构的信用还是比较有保证的。因而尽管从法律形式上说存在因拒付而被追索的可能，但实质上此类事项发生的可能性微乎其微，远低于或有事项准则中认定“极小可能”的概率标准的上限（5%）。,2018/9/4,18,2、应收账款票据化的财务价值,利用银行承兑汇票结算能够提高账面盈利 优化偿债能力指标 票据贴现可以增加现实的现金流,应收账款票据 化有风险吗？,2018/9/4,19,3、特殊情况,如果有证据表明作为承兑人的金融机构（尤其是一些规模较小的城市商业银行、信用合作社、非银行金融机构等）已经出现信用方面的问题，则应当考虑票据到期后因承兑人无力支付票款而被追索的可能性，按照企业会计准则或有事项的规定计提预
13、计负债，并在附注中作出相应披露。,2018/9/4,20,4、应收票据转让,需要背书转让，背书企业需要承担连带付款责任（1）购买材料借；物资采购贷：应付票据（2）偿还应付账款借；应付账款贷：应付票据,2018/9/4,21,2018/9/4,22,2018/9/4,23,2018/9/4,24,案例分析1,注册会计师在审计某房地产公司财务费用时发现，该企业2006年和2007年都存在把应收票据、应收账款卖给其他企业的情况，而且2007年交易笔数和金额明显增大。企业财务负责人介绍向银行贷款太难，不仅成本高，而且时间太长。如申请银行贷款必然失掉好的发展机会。同时银行又拒绝贴现。所以只好将应收票据转
14、让给其他企业。这样的筹资方式对该企业是否有利？,2018/9/4,25,2006年,企业共发生转让债权业务25笔，债权账面金额136万元，财务费用27万元。平均资金成本率=27136 =19.85% 。2006年净利润94万元，资产总额452万元。资产利润率= 94452= 20.80%。20.80%19.85%说明应利用财务杠杆作用，筹资对企业有利。,2018/9/4,26,根据企业所得税法规定，非金融企业向非金融企业筹资的成本税前扣除额不能超过同期金融机构同类筹资利息。,2006年商业银行的票据贴现率低至0.2850.3左右。该企业税前可以列支财务费用最多= 13600000.3 =408
15、0元 265920元（2700004080）必须作纳税调增应缴纳企业所得税= 26592033% =87753.60元。实质平均资金成本= 270000+87753.60 =357753.60元实质平均资金成本率= 357753.601360000 =26.31%20.80%26.31%所以，筹资实质对企业已经不利。,2018/9/4,27,提醒：应收票据转让应考虑不能税前扣除的筹资成本,在民间债权转让时，小企业不能简单地比较按财务费用计算的筹资平均成本率和资产利润率，而必须考虑不能税前扣除的筹资成本。只有包含不能税前扣除的筹资成本的筹资平均资金成本率小于资产利润率，才可以进行民间债权转让，这
16、样才能实现企业利益的最大化。,2018/9/4,28,案例分析2,杭州钢铁股份有限公司（600126）利用商业承兑汇票进行利益侵占的案例分析。1、2005年票据结算为该公司结算的主要方式。应收票据期初7.4亿元，期末余额14亿元，增加89%应收账款期初5343万元，期末余额5503万元，增加3%应付票据期初2亿元，期末4亿元，增加100%,2018/9/4,29,2、商业承兑汇票占票据结算主流，且大部分已贴现。,应收票据、应付票据均以商业承兑汇票为主，14亿元应收票据余额中商业承兑汇票13亿元，已贴现11亿元。 3、商业票据结算以关联交易为主。杭钢集团是杭钢股份的较大关联企业，应收票据期末余额中杭钢集团占90.16%；应付票据期末余额中全部是应付关联企业款项。 可以判断：杭钢股份票据结算几乎全部在其控股公司杭钢集团及其下属子公司等关联企业之间进行。,
