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1、2018/9/3,西科大经管学院,1,非货币性资产交换,一、非货币性资产交换的含义 （一）货币性资产及非货币性资产的含义 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性
2、资产。,2018/9/3,西科大经管学院,2,二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即可能只涉及少量的补价。 在涉及少量补价的情况下，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的视为非货币性资产交换； 高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性
3、资产。,2018/9/3,西科大经管学院,3,三、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算 （一）商业实质判断条件 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情况： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。,2018/9/3,西科大经管学院,4,2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指
4、换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,2018/9/3,西科大经管学院,5,（二）公允价值能否可靠计量的判断 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值
5、和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 1、换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2、换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量 3、对于不存在同类或类似资产可比资产交易的长期股权投资、固定资产等非货币性资产，采用估值技术确定其公允价值。,2018/9/3,西科大经管学院,6,（三）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算 1、不涉及补价的核算 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量
6、的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换入资产成本 =换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 第一，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转销售成本。 第二，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 第三，换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,2018/9/3,西科大经管学院,7,例1：甲公司以其使用中的账面价值为595 00
7、0元（原价为700 000元，累计折旧为105 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批A产品，A产品的账面价值为560 000元。甲公司换入A产品作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为700 000元，A产品的公允价值为700 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。,2018/9/3,西科大经管学院,8,（1）甲公司： 借：固定资产清理 595 000累计
8、折旧 105 000贷：固定资产 700 000 借：原材料 700 000应交税费应交增值税（进项税额） 119 000贷：固定资产清理 595 000营业外收入 224 000,2018/9/3,西科大经管学院,9,（2）乙公司：借：固定资产 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000 借：主营业务成本 560 000贷：库存商品 560 000 如果没有前面的假定（乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣） 借：固定资产 700 000应交税费应交增值税（进项税额） 119 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（
9、销项税额） 119 000,2018/9/3,西科大经管学院,10,2、涉及补价的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情况处理： （1）支付补价 换入资产成本 =换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本 =换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,2018/9/3,西科大经管学院,11,例2：沿用例1，但假定甲公司换出设备的公允价值为84万元，换入A产品的公允价值为70万元，由此乙公司另支付14万元补价给甲公司。 本例中，该项交换交易涉及补价，且
10、补价所占比例分别如下： 甲公司： 收到的补价14万元换出资产公允价值84万元=17% 或收到的补价14万元（换入资产公允价值70+收到的货币性资产14万元）17% 乙公司： 支付补价14万元换入资产公允价值84万元 或支付补价14万元（换出资产公允价值70+支付的货币性资产14万元=17% 由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。,2018/9/3,西科大经管学院,12,（1）甲公司 换入A产品的成本=84-14=70（万元） 借：固定资产清理 595 000累计折旧 105 000贷：固定资产
11、 700 000 借：原材料 700 000银行存款 140 000应交税费应交增值税（进项税额）119 000贷：固定资产清理 595 000营业外收入 364 000,2018/9/3,西科大经管学院,13,（2）乙公司 借：固定资产 959 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000银行存款 140 000 借：主营业务成本 560 000贷：库存商品 560 000 如果没有前面的假定（乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣） 借：固定资产 840 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000贷：主营业务收入 700 000应交
12、税费应交增值税（销项税额） 119 000银行存款 140 000,2018/9/3,西科大经管学院,14,四、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的核算 如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定。非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。无论是否支付补价，均不确认损益。 （一）不涉及补价情况下的会计处理 换入资产成本 =换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,2018/9/3,西科大经管学院,15,例3：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为132 000元，已提折旧为22 000元，预计未来现金流量现值为121 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用110元；乙公司换出货运汽车的账面原价为154 000元，已提折旧为33 000元，其未来现金流量现值为121 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。 甲公司的账务处理如下： （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 110 000累计折旧 22 000贷：固定资产 132 000,
