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1、第三章 变动成本法,变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的评价,第一节 变动成本法概述,变动成本法的概念、应用基础及产品成本构成 完全成本法的概念、应用基础及产品成本构成,一、变动成本法的概念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产 成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益 确定程序计量损益的一种成本计算模式。,应用的基础：企业全部成本按成本性态分为变动成本和固定成本。产品成本构成：只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本。,确定损益：营业利润 =营
2、业收入变动成本固定成本,例 ：某企业经营A产品，单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销管费4元，全年固定性制造费用18 000元，全年固定性销售及管理费5 000元，存货计价采用先进先出法。产量：1 500件、销售1 200件、存货300件。试计算企业年税前利润。, TR = 120050 = 60 000元 TVC = （20 + 4）1200 = 28 800元 TFC = 18000 + 5000 = 23 000元税前P= 8 200元,二、完全成本法概念,完全成本法指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成
3、本，按传统损益确定程序计量损益的方法。,应用的基础：企业全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。产品成本构成：确定损益：营业利润= 营业收入已售产品生产成本销售管理费用,如前例：确定税前利润 TR=1 20050 = 60 000元 已售产品生产成本 （2018000 1500）1200 38400元 销管费 = 41200 + 5000=9 800税前 P = 11 800元,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本按成
4、本性态分为变动成本和固定成本。,完全成本法首先要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,四、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业利润=营业收入-变动成本-固定成本,营业利润=营业收入-营业成本-非生产成本,变法,完法,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,计算出来的营业利润有可能不同,例：设A厂
5、只生产一种产品，第一、二、三年的产量都是8 000件，销量分别是 8 000件、 7 000件、9 000件。单价12元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力 8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假定全部为固定成本，每年25 000元。分别采用完全成本法与变动成本法确定税前利润。,（1）完全成本法：,（2）变动成本法：P180001280005（2400025000）7000元P270001270005（2400025000）0P390001290005（2400025000）14000元,观察结果：第1年二种方法确定的利润相同；第2、3年，二种方法确定的利润不
6、 同，差异为3000元。 差异原因？,分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素：,销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的（如第2年两种方法同为700012），不会导致营业利润出现差额。,非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别如（第2年两种方法同为25000），所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现差额产生影响。,变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别（第2年两种方法同为
7、70005），因而也不可能使分期营业利润出现差额。,固定生产成本(固定性制造费用)产生的影响两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异（如第2年变动成本法为24000，而完全成本法为2400080007000=21000）。 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异（如第2年期末存货1000件吸收的固定生产成本为3000元，而期初存货固定生产成本为0）。,由前述分析得到：两种方法在同一会计期间营业利润出现差异的原因是存货负担的固定性制造费用的转移引起的，则完全成本法下税前利润的确定可由变动成本法确定税前利润简化计算如下：完全成本法第2年税
8、前利润,完全成本法 第3年税前利润,营业利润差额简算法：,简化计算公式：完全成本法营业利润营业利润变（期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用）,第三节 变动成本法与 完全成本法对利润表的影响,一、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响,产品产销量及成本资料,前例：设A厂只生产一种产品，单价12元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假定全部为固定成本，每年25 000元。分别采用完全成本法与变动成本法编制利润表。,（1）按变动成本法编制利润表：,某公司贡献式利润表 单位：元,（2）按完全
9、成本法编制利润表：,某公司传统式利润表 单位：元,比较发现规律：第一年：第二年：第三年：,a末= a初 P完= P变 a末a初 P完P变 a末a初 P完P变,二、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响,例：某公司最近3年生产乙产品的单位售价10元，单位变动性生产成本5元，年固定性生产成本5 000元，固定性销售管理费用5 000元，产销量如表所示：,乙产品产销量及成本资料,根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表,（1）按变动成本法编制利润表：,某公司贡献式利润表 单位：元,（2）按完全成本法编制利润表：,某公司传统式利润表 单位：元,比较发现规律：
10、第一年：第二年：第三年：,a末a初 P完P变 a末a初 P完P变 a末a初 P完P变,三、在产量和销售量都变化的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响 ：例：某公司最近3年生产丙产品的单价200元，单位变动性生产成本140元，每年固定性制造费用12 000元，年固定性销售管理费用10 000元，产销量资料如下：,根据上述资料， 分别按变动成本法和完全成本法编制利润表,某公司贡献式利润表单位：元,某公司传统式利润表单位：元,比较发现：第一年：第二年：第三年：第四年：,a末= a初 P完= P变 a末a初 P完P变 a末a初 P完P变 a末a初 P完P变,结 论： （1）当期末存货固定成本总额等于
11、期初存货固定成本总额时两种成本计算方法确定的税前利润相等。 （2）当期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额时，则按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。差额期末存货中固定生产成本期初存货中固定生产成本,（3）当期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额时，则按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。差额期初存货的固定生产成本期末存货的固定生产成本以上变化规律，在各期生产量相等或不相等时，销售产品成本不管采用何种方法计价时都适用。,第四节 变动成本法的评价,变动成本法的优点 变动成本法的缺点,优点变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使
12、企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,练习1：设企业产品售价10元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用每年5000元，固定性销售管理费用每年5000元，企业连续3年产销量如下：,1年 2年 3年期初存货（件） 1000 1000本期生产（件） 6000 5000 4000本期销售（件） 5000 5000 5
13、000期末存货（件） 1000 1000 0要求：（1）计算变动成本法下第二年税前利润。（2）由（1）计算完全成本法下第二年税前利润。（3）计算变动成本法下第二年已售产品成本，由此计算完全成本法下第二年已售产品成本。,练习 2： 206与207年格林公司生产1种产品。产品成本：直接材料1.3元，直人工费1.5元，变动性制造费用0.2元，合计AVC=3元，固定性制造费用为预算年度数150 000元，年预计产量150 000件，售价SP=5元，销售及管理费是每年65 000元的固定费用加上销售额5%的销售佣金。实际产量如下：20*6年 20*7年期初存货（件） 30 000生产（件） 170 00
14、0 140 000销售（件） 140 000 160 000期末存货（件） 30 000 10 000,要 求： 分别用两种方法确定各年税前利润。 说明第一年变动成本法与完全成本法税前利润产生差异的原 因？ 为什么完全成本法第二年比第一年销量增加而税前利润反而减少了？解法一：编制损益表计算,（1） 用变动成本法编制2年的损益表 单位：万元,解法二：利用公式计算206年 TR 14万5 = 70万元 已售产品生产成本,销管费 6.5万 + 70万5%=10万元 税前利润 5.654万元与变动成本法比较 P 2.65万元，原因？,207年 TR 16万5 = 80万 已售产品的生产成本 64.58万元 销管费 6.5万 + 80万5%=10.5万 税前利润 80万64.58万10.5万=4.92万元与变动成本法相比较P 1.58万元 原因？,练习：设某企业只产销一种产品，单位售价2.4元，每个年度正常的生产和销售量为100 000件，以年正常生产量的基础确定的产品单位成本为2元，其中AVC=1.5，AFC=0.5元，存货采用先进先出法，13年的产、销量如下：产量 销量 1年 10万 10万 2年 11万 9.4万3年 8.8万 10.4万,
