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1、甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量 摘要：此次建筑业营改增中，为保持税负稳定，大都平移了原营业税政策，但有 一项政策的改变堪称亮点，这就是甲供工程，即我们俗称的甲供材。营改增后， 甲供的材料不再计入建筑企业的税基， 且可以选择简易计税方法， 税负大幅降低。 建筑企业一派欢欣鼓舞，各路专家纷。 此次建筑业营改增中， 为保持税负稳定， 大都平移了原营业税政策， 但有一 项政策的改变堪称亮点，这就是甲供工程，即我们俗称的甲供材。营改增后，甲 供的材料不再计入建筑企业的税基，且可以选择简易计税方法，税负大幅降低。 建筑企业一派欢欣鼓舞， 各路专家纷纷强调建筑企业要做好税收筹划，但笔者认 为，甲供材
2、是否选择简易计税方法需要多方考量。 营业税制度下 营业税制度下，甲供材一直是有争议的话题。营业税暂行条例实施细则 第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和 货物的销售额， 其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税； 未 分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。“ 第十六条规定： “除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装 饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在 内，但不包括建设方提供的设备的价款。” 从上述规定
3、可以看出， 纳税人提供建筑业劳务， 其营业额包括工程所用原材 料、设备及其他物资和动力价款在内，不包括建设方提供的设备的价款，但包括 建设方提供的原材料等物资。 例 1：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000 万元，建设方提供 原材料 500 万元，设备 150 万元。则： A公司应缴纳营业税 =（2000+500）3%=75万元 营改增后 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财 税201636号）附件 2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第七 款第二项规定： “一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计 税方法计税。甲供工程，是指全部或部分
4、设备、材料、动力由工程发包方自行采 购的建筑工程。” 对于甲供材， 发包方采购材料， 可以增加自身可抵扣的进项税额，但相应的 建筑企业可抵扣的进项税额必然减少，可能导致税负增加， 因此，为解决甲供材 可能产生的税负上升问题， 对一般纳税人的甲供材业务， 允许其选择简易计税方 法计算缴纳增值税。 假设例 1 发生在 2016 年 5 月 1 日后， A公司选择简易计税方法。则： A公司应缴纳增值税 =2000（1+3% ）3%=58.25万元，税负下降幅度较大。 很多解读中都提到， 政策规定全部或部分设备、 材料、动力由工程发包方自 行采购，并未明确“部分”的大小，即使发包方自行采购一根钉子也符
5、合甲供材 定义，施工方也可以选择简易计税方法，因此可以进行税收筹划。 多方考量 甲供材选择简易计税方法一定合适吗？笔者用案例的形式分别加以说明。 1. 乙方（建筑企业） 例 2：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000 万元，为符合甲供 材条件，约定发包方只提供一根钉子，A公司自行采购材料1200万元。 A公司选择简易计税方法，则应缴纳增值税=2000（1+3% ）3%=58.25万 元 若 A公司选择一般计税方法， 则应缴纳增值税 =2000（1+11% ）11%-1200 （1+17% ）17%=23.84万元，选择一般计税方法纳税要少于选择简易计税方 法。 我们来通过公式测算（假
6、设进项都是17% 税率的材料）： 销项/ （1+3% ）3% 销项/ （1+11% ）11%-进项/ （1+17% ）17% （推导过 程略） 进项48.16% 销项 结论：当建筑企业自行采购的可抵扣材料小于销售额的48.16%时，选择简 易计税方法是合适的；当建筑企业自行采购的可抵扣材料大于销售额的48.16% 时，选择一般计税方法是合适的。 2. 甲方（发包方） 例 3：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000 万元，约定全部材 料由发包方提供，材料1200 万元。 若 A公司选择一般计税方法， 则应缴纳增值税 =2000 （1+11% ） 11%=198.20 万元 若 A公司选择简易计税方法，则应缴纳增值税=2000（1+3% ）3%=58.25 万元 可见，若 A 公司选择一般计税方法，则发包方可抵扣进项税额为198.20 万 元，若 A公司选择简易计税方法， 则发包方可抵扣进项税额为58.25 万元，由于 建筑企业选择了简易计税方法，导致发包方可抵扣进项税额减少，税负上升。 那么问题来了，你考虑过发包方的感受吗？ 交易从来都是双方获益才能维持（关联交易除外） ，建筑企业为了自身税负 下降就把税负转移到发包方， 发包方的态度可想而知， 要么压低工程款价格， 要 么另找旁人。 因此，建筑企业降低自身税负还要多方位考虑，不可一味只顾自己 不顾他人，得不偿失。
