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1、长期股权投资,2,长期股权投资核算方法的转换,适用范围不同： 1.成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。,3,两种方法的比较：,成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。,4,成本法,长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被
2、投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。,5,权益法,长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。,6,成本法转为权益法,长期股权投资核算由成本法转为权益法的
3、情形包括： （1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法； （2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法。,7,（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法；,8,(1)原持股比例部分原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。,9,对于原取得投资后至新取得投
4、资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益（净利润-发放的现金股利或利润）中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益（投资收益）;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,10,(2)新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净
5、资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应综合原投资与新投资整体考虑。,11,A公司于2011年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2012年3月1日，A公司又以1510万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为
6、7500万元（假定公允价值与账面价值相同）。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元（其中2011年度净利润900万元，2012年1月和2月实现净利润100万元），2011年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素。,12,要求： (1)编制2012年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20%的股权的相关会计分录。 (2)编制由
7、成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（不考虑长期股权投资明细科目差异） 答案： (1) 2012年3月1日A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资 1510 贷：银行存款 1510,13,留存收益,留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。,14,1.弥补亏损（5年） 2.
8、按10%提取法定盈余公积（到注册资本的50%时可不再提取）。 3.支付优先股股利，提取任意盈余公积 4.未分配利润,15,对初始投资成本的调整 借：长期股权投资 90 贷：盈余公积 9 利润分配未分配利润 81 对被投资单位两次投点可辨认净资产公允价值变动的调整 借：长期股权投资 150贷：资本公积其他资本公积 70 盈余公积 7 利润分配未分配利润 63投资收益 10,16,（2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法。,17,1.应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份
9、额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。,18,2. 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,19,A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备.2009年1月1日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企
10、业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元.A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同). 自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元,因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元.假定B公司一直未进行利润分配.除上述事项外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项.假定A公司按净利润的10%提取盈余公积. 在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制.对B公司长期
11、股权投资应由成本法改为按照权益法核算.假定不考虑内部交易和所得税的影响.,20,要求: (1)编制出售20%长期股权投资的会计分录. (2)编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录.(1)确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 3600 贷:长期股权投资 2000 投资收益 1600,21,(2)调整剩余长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-900040%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整. 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日
12、至处置投资日期间实现的净损益为2400万元(600040%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益.企业应进行以下账务处理: 借:长期股权投资 2400 贷:盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800 投资收益 400,22,长期股权投资的处置,基本分录： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（或借记） 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。分录： 借：资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。,23,【例题单选题】 某企
13、业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（D ）万元。 A.350 B.320 C.30 D.50,24,共同控制经营及共同控制资产的核算,一、共同控制经营 是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。 特点：以自己的资源与别人共同控制,25,1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债 2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同
14、控制经营产生的收入中本企业享有的份额,26,例如,在各合营方一起进行飞机制造。各方按比例核算，归集合营中发生的费用支出： 借：生产成本共同控制经营贷：现金或银行存款 生产的产品对外出售时：借：现金、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入 同时结转售出成本, 借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品,27,共同控制经营本身由于不构成一个独立的会计主体,一般不设置账簿、编制报表,但为便于向各合营方提供核算资料,有关合营方可能在合同或协议中约定,共同控制经营可设置备查簿或设置管理账户,登记共同控制经营发生的收入、费用等。,28,（二）共同控制资产 是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资
15、产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。 各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。,29,核算：共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。,30,会计处理原则,会计处理原则为： （1）根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额； （2）确认与其他合资方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。,31,两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额，则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。 确认与其他合资方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括折旧费、维修费、借款利息费用等。,
