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1、成本管理会计,第五章 成本计算的分步法 会计学院 周晓敏,2018/9/3,2,本章重点与难点,广义在产品和狭义在产品的含义 逐步结转分步法的特点和成本计算程序 综合结转分步法的特点及成本还原的基本原理 平行结转分步法下在产品数量的确定及该方法中计入产成品成本“份额”的确定,2018/9/3,3,课程内容,分步法概述 逐步结转分步法 平行结转分步法,第一节 分步法概述,2018/9/3,5,一、分步法定义及适用范围,分步法定义：是以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 分步法的适用范围：它主要适用于大量大批复杂生产且管理上
2、要求分步骤计算产品成本的企业或车间，如冶金、纺织、机器制造等企业或车间。（简言之，适用于大量大批多步骤生产的企业）,2018/9/3,6,二、分步法的特点,成本计算对象是最后步骤的各种产成品及其所经过的每一加工步骤的半成品或零部件。 成本计算是按月定期进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。 生产费用需要在完工产品和在产品之间分配。 为了计算各种产成品成本，需要按照产品品种结转各步骤成本（或份额）。,2018/9/3,7,三、分步法核算的一般程序及种类,一般程序1.开设产品成本计算单2.归集生产费用3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额）和在产品成本4.计算每种产成品
3、的总成本和单位成本综合结转 种类 逐步结转分步法分项结转平行结转分步法,2018/9/3,8,本节小结,第二节 逐步结转分步法,2018/9/3,10,一、逐步结转分步法定义及适用范围,定义：它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计算方法。 该方法的最大优点：是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本法”。 适用范围：它适用于半成品外销等管理上要求提供半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。,2018/9/3,11,二、逐步结转分步法的
4、成本计算程序图,2018/9/3,12,三、逐步结转分步法的特点,既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。,2018/9/3,13,二、逐步结转分步法的计算程序,采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半
5、成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。,2018/9/3,14,2018/9/3,15,综合结转分步法应用举例,某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算，则成本计算如下：（1）根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料（略），编制第一车间产品成本计算单如表4-11。（2）根据计算后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细帐如表
6、4-12。（3）根据各种费用分配表和完工产品入库单以及第二车间在产品定额成本资料编制产品成本计算单如表4-13。,2018/9/3,16,表4-11 产品成本计算单第一车间 甲半成品 完工数量：500件,2018/9/3,17,表4-12 自制半成品明细帐年8月31日 甲半成品,月末平均单位成本=,18300+17860050+500,=358（元/件）,第二车间领用半成品实际成本：358490175420(元)月末库存半成品实际成本：3586021480(元)或19690017542021480(元),2018/9/3,18,表4-13 产品成本计算表第二车间 甲产成品 450件,以此资料，
7、进行半成品成本还原。将甲产成品成本中耗用上一步半成品成本“直接材料”项目163820元进行成本还原如表4-14。,2018/9/3,19,表4-14 成本还原计算单,注：还原率=,163820 178600,= 0.9173,本月产成品耗用上一步半成品总成本,本月上一步半成品总成本,=,2018/9/3,20,（分项结转 ）例：仍以某企业甲产品成本资料为例。第一车间产品成本计算单同综合结转方法相同，第一车间甲半成品入库时，编制自制半成品明细帐如表4-15。 表4-15 自制半成品明细帐,第二车间产品成本计算单如表4-16。,2018/9/3,21,表4-16 产品成本计算单第二车间 甲产成品
8、450件,第三节 平行结转分步法,2018/9/3,23,2018/9/3,24,平行结转分步法成本计算程序图,2018/9/3,25,（平行结转分步法）例：某企业生产甲产品需经过两个车间连续加工而成，第一车间加工成甲半成品直接全部转入第二车间加工成甲产成品。有关资料如下： 1.产量记录：,2.月初在产品成本资料：,3. 本月费用资料：,2018/9/3,26,4.其他资料:材料在生产开始时一次全部投入，各车间月末在产品完工程度平均为50。要求：采用平行结转分步法计算甲产品成本。1.第一车间产品成本计算单如表4-17： 表4-17 产品成本计算单第一车间 完工产量150件,2018/9/3,2
9、7,首先，计算约当产量：第一车间的约当产量：材料费用约当产量1505040240(件)加工费用约当产量150504050220(件) 其次，计算该步半成品单位成本：单位半成品材料费用24720240103(元/件)单位半成品人工费用228022010.36(元/件)单位半成品制造费用312022014.18(元/件) 最后，计算完工产品负担的份额和在产品成本：完工产品负担材料份额10315015450(元)完工产品负担人工费用份额10.361501554(元)完工产品负担制造费用份额14.181502127(元),计算过程之一,2018/9/3,28,计算过程之二,在产品负担材料费用24720
10、154509270(元) 在产品负担人工费用22801554726(元) 在产品负担制造费用31202127993(元) 所以：1）第一车间完工产品应负担的份额为：154501554212719131(元)2）第一车间在产品成本为：927072699310989(元) 2.第二车间产品成本计算单如表4-18所示：,2018/9/3,29,表4-18 产品成本计算单第二车间 完工产品 150件,2018/9/3,30,计算过程,首先，计算约当产量：第二车间约当产量1505050175(件) 其次，计算第二车间单位半成品成本：第二车间单位半成品人工费用268017515.31(元/件)第二车间单位
11、半成品制造费用274017515.66(元/件) 最后，计算完工产品应负担份额和在产品成本：完工产品应负担人工费用份额15.311502296.50(元)完工产品应负担制造费用份额15.661502349(元)在产品应负担人工费用26802296.50383.50(元)在产品应负担制造费用27402349391(元)所以：第二车间完工产品成本份额2296.5023494645.50(元)第二车间在产品成本383.50391774.50(元),2018/9/3,31,3.平行汇总第一、第二两车间产成品应负担的成本份额，计算产成品总成本和单位成本。如表4-19所示：表4-19 产品成本计算单产品名
12、称：甲产品 完工数量：150件,2018/9/3,32,平行结转分步法的优缺点,优点1.各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。2.按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。,2018/9/3,33,平行结转分步法的优缺点,缺点1.各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产耗费的水平(第一步骤除
13、外)。2.各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。,2018/9/3,34,逐步结转分步法与平行结转分步法的区别之一,在产品的含义不同1）逐步结转分步法下，在产品是狭义的，即仅指本步骤正在加工的在产品，它的成本是由所在地点反映的，有利于在产品资金的管理；2）平行结转分步法下，在产品是广义的，它不仅包括本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后成为产成品的一切半成品。它的成本是集中留在发生地的产品成本明细账内。,2018/9/3,35,逐步结转分步
14、法与平行结转分步法的区别之二,半成品成本的结转方式不同1）逐步结转分步法下，由于半成品可能对外销售，所以每月要计算各步骤完工半成品成本，并随着半成品实物的转移，其成本也转移；2）平行结转分步法下，一般不计算半成品成本，半成品成本不随着其实物的转移而结转，其成本仍留在原始发生步骤的产品成本明细账内。,2018/9/3,36,逐步结转分步法与平行结转分步法的区别之三,成本计算的及时性不同1）逐步结转分步法下的产品成本是按加工步骤的顺序逐步累计起来的。本步骤产品成本的计算，必须在上一步成本计算完毕的基础上进行；2）平行结转分步法，期末各步骤可以同时平均计算各步骤的产品成本。,2018/9/3,37,思考题,试述分步法的特点和适用性。 试述综合结转分步法与分项结转分步法的异同。 说明在逐步结转分步法和平行结转分步法下，生产费用在完工产品和月末在产品之间分配时，其完工产品和月末在产品的定义和数量的确定有什么区别。 在综合结转法下为什么要进行成本还原？如何进行成本还原？ 企业计算产品成本时几种成本计算方法是否可以同时结合使用？,2018/9/3,38,2018/9/3,39,谢谢大家！,
