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1、全国会计专业技术资格考试（中级） 中级会计实务 主讲：森鑫源职业培训学校,第一章 总 论,一、会计基本假设 （一）、会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法人的区别法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。 （二）持续经营,第一节 财务报告目标,（三）会计分期 1、会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。 2、会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。,第一节 财务报告目标,（四）货币计量 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外
2、币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。,第一节 财务报告目标,二、会计基础-权益发生制与收付实现制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。,第一节 财务报告目标,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信
3、息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,第二节 会计信息质量要求,（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,第二节 会计信息质量要求,（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财
4、务报告使用者的决策需要。,第二节 会计信息质量要求,（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。,第二节 会计信息质量要求,（四）可比性1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。,第二节 会计信息质量要求,应用：1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径
5、追溯调整至权益法标准；2.因会计政策变更而进行的追溯调整法。3.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作,第二节 会计信息质量要求,（五）实质重于形式 实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 应用：1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计处理；3.售后回购；4.售后租回；5.分期收款销售商品的会计处理等。,第二节 会计信息质量要求,（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,第二节 会计信息质量要求,（七）谨慎性谨慎性原
6、则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 应用：1.资产减值准备的计提；2.加速折旧法；3.或有事项的处理。,第二节 会计信息质量要求,对于企业发生的或有事项，通常不能确认为或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认，体现了会计信息质量要求中的（ ） A、可靠性 B、谨慎性 C、重要性 D、可理解性 【答案】B 【解析】对于企业发生的或有事项，通常不能确认为或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认，这是谨慎性会计信息质量要求的体现。,【例题单选题】,（八）及时性及时性
7、要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第二节 会计信息质量要求,一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（特征同概念）1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,第三节 会计要素的确认与计量原则,一、资产的定义及其确认条件 （二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,第三节 会计要素的确
8、认与计量原则,二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（负债的特征同概念）,第三节 会计要素的确认与计量原则,二、负债的定义及其确认条件 （二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第三节 会计要素的确认与计量原则,三、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者
9、享有的剩余权益。,第三节 会计要素的确认与计量原则,三、所有者权益的定义及其确认条件 （二）所有者权益的来源构成1.所有者投入的资本，体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积股本溢价（或资本溢价）”科目；2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“其他综合收益”科目；3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。,第三节 会计要素的确认与计量原则,四、收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(特征同概念) （二）收入的确认条件1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结
10、果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠计量。,第三节 会计要素的确认与计量原则,五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（特征同概念） （二）费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。,第三节 会计要素的确认与计量原则,六、利润的定义及其确认条件 （一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 （二）利润的构成利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入
11、当期利润的损失 （三）利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。,第三节 会计要素的确认与计量原则,【总结】利得与收入的区分,【总结】利得与收入的区分,【总结】利得与收入的区分,【总结】损失与费用的区分,【总结】损失与费用的区分,【总结】损失与费用的区分,七、会计要素计量属性 会计计量属性及其适用范围,七、会计要素计量属性 会计计量属性及其适用范围,七、会计要素计量属性 会计计量属性及其适用范围,七、会计要素计量属性 会计计量属性及其适用范围,七、会计要素计量属性 会计计量属性及其适用范围,企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。【2015年真题】A.现
12、值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值【解析】本题考查会计计量属性的运用。,【单选题】,【答案】D,谢 谢！,第二章 存货,一、存货的概念 1.存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品以及需经过进一步加工后出售的原材料等。 2.存货的内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。,第一节 存货的确认和初始计量,二、存货的确认条件 存货同时满足以下条件，才能予以确认： 1、与该存货相关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠计量。,第一节 存货的确认和初始计量,三、存货的初始计量（重点）存货应按照成本
13、进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,第一节 存货的确认和初始计量,1、购买价款，是指企业购人材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 2.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。,第一节 存货的确认和初始计量,3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 4.商品流通
14、企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。,第一节 存货的确认和初始计量,企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。（2015年真题） A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 【答案】ABC 【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。,【例题多选题】,（二）通过进一步加工而取得存货 1.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实
15、际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。,第一节 存货的确认和初始计量,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不合增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。 甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： (1)发出委托加工材料。 借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000,【例2 -1】,(2)支付加工费和税金。 消费税组成计税价格=( 20 000 +7 000)(1-10%) =30 000（元） 受托方代收代交的消费税税额=30 0001 0% =3 000（元） 应交增值税税额=7 00017% =1 190（元） 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资乙企业 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190,【例2 -1】,甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资乙企业(7 000 +3 000) 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190,
