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1、“营改增”基本税收政策,傅江峰,一、应税服务范围,应税服务范围,交通运输业,研发和技术服务,有形动产租赁服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,鉴证咨询服务,广播影视服务,管道运输服务,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,现代服务业,应税货物 应税劳务,1.交通运输业,出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 。,一、应税服务范围,通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。【暂不包括铁路运输、运钞、汽车清障施救、高速收费、快递 】【不包括旅游景点索道、观光车、电梯等】出租车公司向使用本公司自有出租车的
2、出租车司机收取的管理费用属于陆路运输。,通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。,通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,一、应税服务范围,远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。交通运输业 税率11%,远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。交通运输业 税率11%,远洋运输企
3、业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。有形动产租赁 税率17%,一、应税服务范围,是指航空运输业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是是否经营，均按一定标准向随承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务。交通运输业 税率11%,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。动产租赁 税率17%,2.部分现代服务业,一、应税服务范围,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、
4、工程勘探勘察服务。【不包括电梯维护服务、专业技能培训服务（属于应税服务组成部分的培训除外）】,节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。,节能技术服务,利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务【包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务】、业务流程管理服务。,提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。（当前纳税人受托开发软件产品：著作权属于受托方的征收增值税
5、，属于委托方或双方共有的不征收增值税。）,包括设计服务（广告设计、文印晒图，不含发型设计）、商标著作权转让（商誉、特许经营权转让）、知识产权、广告服务（包括广告代理，广告发布、播映、宣传、展示【删除了制作和策划】）、会议展览服务 【包括举办或组织安排】,包括航空地面服务和通用航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务（不包括铁路的场站服务）、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储和装卸搬运服务。,2.部分现代服务业（续）,一、应税服务范围,包括融资租赁和经营性租赁，花卉租赁 【不包括花卉养护 】【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】,出租人根据承租人的要
6、求购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产。不论出租人是否将有形动产销售给承租人都属于融资租赁。,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动【不包括劳务派遣】【代理记账属于咨询服务】,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。,利用技术手段,是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包
7、括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。,依靠专业技能,包括广播影视节目（作品）【广告除外】的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。,提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，按照规定缴纳文化事业建设费。计算公式： 应缴费额=销售额3%应扣缴费额=接收方支付的含税价款费率,销售额：全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区其它广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额文化事业建设费由国税局征收增值税时一并征收。未达增值税起征点的个人免征。,涉及中央所属企事业单位缴纳的作为中央预算入中央国库；涉及地方所
8、属企事业单位缴纳的作为地方预算入省级国库；既涉及中央所属企事业单位，又涉及地方所属企事业单位，按投资比例分别入库,有形动产融资租赁：出租人根据承租人的要求购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产。不论出租人是否将有形动产销售给承租人都属于融资租赁。,一、应税服务范围,融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,出租人,承租人,出售自有资产
9、，取得资金,支付租金,租回资产,开具专票,没有进项发票，开票金额包括本金和利息，税负？,一、应税服务范围,提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。,非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,3.非营业活动,一、应税服务范围,员工身份必须同时符合两个条件： （1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同； （2）用人单位支付社会保险。 劳务性质的限定
10、：仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。,劳务派遣工？ 员工利用自己的运输工具为本单位运输货物收取运费？,自我服务,一、应税服务范围,提供应税服务，是指有偿提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务：1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,4.视同提供应税服务,增值税暂行条例实施细则中的视同销售，仅针对货物的代销和非销售行为进行规定。即只有视同销售货物，对加工、修理修配没有视同提供应税劳务的相关规定。,一、应税服务范围,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业
11、服务的单位和个人。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人。（即自然人） （3）承包、承租、挂靠方式经营的，以谁的名义经营，谁对外承担法律责任，谁就是纳税人。,境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,纳税人,扣缴义务人,二、纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个
12、人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,1、提供方在境外； 2、接收方在境内； 3、消费地、标的物完全在境外。,1、境内提供服务,二、纳税人和扣缴义务人,“境内”政策比较,二、纳税人和扣缴义务人,年销售额超过500万元（含）：一般纳税人,年销售额未超过500万元：小规模纳税人,2、纳税人分类,二、纳税人和扣缴义务人,省局公告：“超过”；但总局试点实施办法第三条：应税服务年销售额标准为500万元（含本数） 。,（1）试点前应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）；（2）差额征收营业税的试点纳税人，营业额按未扣除之前
13、的营业额计算；（3）连续不超过12个月经营期间为2012年1月1日至2013年5月31日；,（4）混业经营纳税人，只能有一个身份，要么是一般纳税人，要么是小规模纳税人；（5）其他个人（自然人）不属于一般纳税人；（6）不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税；,（7）有固定经营场所，会计核算健全的小规模纳税人可申请成为一般纳税人；（8）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；（9）原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续；,（10）营改增试点一般纳税人，原则上不实行纳税辅导期管理；（11）试点一般纳税人发
14、生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月；,（12）2013年6月20日（含）前提出申请的试点纳税人按省局5号公告办理认定，之后提出申请的试点纳税人按总局22号令办理认定；（13）2013年第5号公告2013年7月31日止,没有进一步的强制措施,二、纳税人和扣缴义务人,混业经营一般纳税人认定,境外单位和个人,以境内代理人为扣缴义务人,以接收方为扣缴义务人,4、扣缴义务人,二、纳税人和扣缴义务人,在境内设有经营机构？,是,以经营机构为纳税人缴税,否,在境内有代理人？,是,否,1、财政部 国家税务总局关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法
15、的通知（财税201284号） 2、国家税务总局关于部分航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税20139号） 3、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（2013年第22号）,合并纳税：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。,二、纳税人和扣缴义务人,5、合并纳税,涉及太多非试点地区规定，肯定要修改，不详讲,计税 方法,一般计税方法,简易计税方法,适用一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额,小规模纳税人、一般纳税人提供公共交通运输服务：应纳税额=含税销售额（1征收率） 征收率
16、,三、应纳税额计算,代扣 代缴,应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,1.税率（适用于一般计税方法） 提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务，税率为11%； 提供其它部分现代服务业服务，税率为6%； 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,2.征收率 小规模纳税人适应3%； 一般纳税人简易计税适用3%,三、应纳税额计算,交通运输、有形动产租赁服务由于购入的固定资产可以抵扣，税率大幅提高，现代服务业由于可抵扣项目较少，税率提高1%,混合销售概念将消失,混业经营税率适用,三、应纳税额计算,进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,1.一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）,三、应纳税额计算,全部价款和价外费用，不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。以人民币计算，外币折合率：销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，确定后12个月内不得变更。,
