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1、1,第五章经营决策常用的成本概念及基本方法,2,在市场经济条件下，竞争是不可避免的。对企业来说“管理的重点是经营，经营的重心在决策”企业如何对远、近期的管理目标的制定以及如何为实现这些目标而做出最优的的决策是非常重要的。对于近期的一年之内的经营决策，我们称之为短期经营决策。,3,在短期经营决策中还会遇到一些因不同的目的而出现的特殊的成本概念以及运用这些成本概念帮助企业做出短期经营决策。管理决策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须对未来客观经济的发展趋势作出科学的决策。从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选择行为，决策的本质就是择优。,4,决策分析的目的是选
2、取最优方案，而成本又是众所周知的反应生产经营的一项综合性指标，是衡量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了固定成本和变动成本以外，还存在一些其它必须考虑的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以避免发生决策失误。,5,这些特殊的成本同日常所说的成本既有联系又有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑的一些成本概念都借助于传统的成本数据为基础，并对此进行必要的加工处理，以适应不同情况的需要。它们的区别是决策分析中的成本，一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特殊成本的概念。,6,5.1 经营决策需要考虑的成本概念,5.
3、1.1机会成本 机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”（即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。,7,因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。,8,西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本又称为“假计成本”或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊形式。比如利息就是一种最常见的估算
4、成本。,9,5.1.2 差量成本 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析，确定最优方案。,10,5.1.3 边际成本 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。显然，差量成本和单位变动成本都是边际成本的具体表现形式。,11,与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入
5、的变动额。 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。,12,根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律： a当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。 b当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。,13,5.1.4 沉落成本与付现成本 沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同
6、义词。 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。,14,5.1.5 专属成本与联合（共同）成本 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。,15,与专属成本相对应的成本概念是共同成本，共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。,16,5.1.6 重置成本 指按目前市场价
7、格水平重新购置一项原有资产所需支付的成本。 例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,17,5.1.7 可选择成本与约束性成本 固定成本按照是否能够随管理行为改变而改变，划分为可选择成本与约束性成本两部分。,18,5.1.8可避免成本 可避免成本的含义是指与特定方案相联系的通过管理者的决策可改变其数额
8、或是否发生的成本。即当某个备选方案被采用时，相应的成本就会发生，而不被采用时其相应的成本就不会发生。则该成本为可避免成本。,19,比如某企业准备扩大经营范围，若该方案要实施，就需增加相应的营业面积，增加资金50000元，那么这其中的5万元的开支是否发生，完全取决于该方案是否被采用，因此该5万元就是可避免成本。,20,比如在酌量性固定成本中，如广告费，新产品研究开发费，职工培训费等就属此类，很显然这些成本项目对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多寡并非绝对不可改变，一般都是有企业管理当局根据计划期的具体情况和财务负担能力作出开支数额的决定。,21,另外，与可避免成本相对应的成本概念是不可避
9、免成本。即同目前的决策方案无直接联系的成本。如在相关范围内的约束性固定成本就是典型的不可避免成本。由于不可避免成本不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。,22,5.1.9 相关成本 有关成本的相关性，是指成本中有一部分与当前或未来的决策有关联的特性。根据这个特性，可产生两个新的成本概念：相关成本和无关成本。,23,相关成本。指与未来决策有关联的，在决策分析时必须加以考虑的成本。比如，机会成本，假计成本，差量成本，边际成本，重置成本，付现成本，可避免成本，可延缓成本和专属固定成本等都属于这一类。,24,无关成本。也叫非相关成本。是指过去已经发生
10、，或虽未发生，但对未来决策没有影响的而在决策时不必加以考虑的成本。比如，历史成本，沉落成本，共同成本，不可延缓成本，不可避免成本等但是属于这一类。另外，在各个备选方案中项目相同，金额相等的未来成本也属于无关成本。,25,26,5.2 生产经营决策分析方法,生产经营决策的内容 生产经营决策一般涉及的范围在一年以内，是企业短期经营决策的重要内容之一。该类决策通常要为企业作出；生产什么产品？生产多少？以及如何去组织安排生产等决策，这主要是因为企业为增强竞争能力，准备开发新产品或推出新的服务项目时会考虑究竟生产哪种新产品或提供哪种新服务项目最为有利。,27,而正在生产的企业中，每批生产多少数量，怎样选
11、择最优的产品组合。并选择什么工艺进行加工生产？根据什么标准分配生产任务？等等。,28,生产决策所涉及的问题很多，不同类型的问题需要不同的决策分析方法，但是它们的最终目标是一致的，即在现存的生产条件下，如何最合理，最有效，最充分的利用企业的现有资源，取得最佳的经济效益和社会效益。因此，生产决策的正确与否，最终都将通过效益指标反映出来。,29,正是由于企业生产决策所面临的问题多种多样，因而决策分析所采用的具体方法也很多。并且主要是应用数学工具对决策过程可选择的多种方案进行定性定量的描述和分析，提供数量依据，为决策者提供选择最佳方案的方法。具体地讲包括生产过程中产品品种选择决策，接受或拒绝特殊订货的
12、决策，自制与外购的决策，半成品深加工问题决策，产品组合决策等等方面。,30,生产经营决策分析的方法 由于在决策过程中选择的决策方案，按决策问题中有关因素的状态的不同，管理决策可分为确定性决策（即决策方案有一个明确的结果），风险性决策（决策方案可归纳为几种结果的一个，而事先仅仅知道每种结果的概率），以及不确定性决策（即决策方案可归结为几种结果的一个，甚至事先也不能知道每种结果的概率）。这三类决策分析方法不大相同，下面我们就以这三类决策的分析方法分别来进行分析。,31,5.2.1确定性决策分析方法边际贡献分析法是在成本形态分析的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。因为
13、在短期经营决策中固定成本通常比较稳定，因此只需要对产品的边际贡献进行分析即可。,32,在这里，“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献，而管理会计则只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为固定成本总额在相关范围内，并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减去变动成本后的差额（边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（利润）也就越大。换句话说，边际贡献的大小反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。,33,例2，某企业正使用的一台机器，可以生产A产品也可以生产B产品，而它的最大使用能力为80000小时，当生产A产
14、品时，每吨需20个定额工时，生产B产品时每吨需8个定额工时。该A，B产品的销售单价及成本资料如下表。,34,表2,35,分析如下： 不管生产哪种产品其固定成本总额没有变化，即在此相关范围内是保持不变的。也就是说在该决策分析中是属于无关成本的。可以不去考虑。根据边际贡献法可编制分析计算表。,36,表53,37,从这个表53里，我们可以看出就A，B两产品的单位边际贡献，A要比B大，但A产品的边际贡献总额比B产品的边际贡献总额要小。所以要选择B产品生产为最佳决策。,38,在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，必须注意： 在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，就能够正确的进
15、行择优决策。,39,在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减去专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，才能够正确的进行择优决策。,40,由于企业的某项资源（如原材料，人工工时，机器工时等）可能受到限制，应通过计算，比较各备选方案的单位资源边际贡献额，因此不能直接利用单位边际贡献作为方案择优的标准。因为，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献的总额也大。边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献的大小，也取决于该产品的产销量，因此我们应该选择边际贡献总额最大的。,41,5.2.2差量分析法 在管理会计中把不同备选方案指标
16、之间的差额叫“差量”。因此也就有“差量成本”“差量收入”“差量边际贡献”等说法。管理会计人员在比较不同备选方案的差量收入，差量成本的基础上从中选出最优方案的方法，叫差量分析法。,42,如果两个备选方案的差量收入大于差量成本，则前一个方案为优。反之差量收入小于差量成本时，则后方案为优，显然在计算差量收入与差量成本时，方案的前后排列次序必须保持一致。下面把差量分析法的基本原理以图表的方式列示。,43,表54,44,从上表54中可以发现差量收入与差量成本的差额，实际上就是两个方案利润的差额。即当PAPB0时差量收入要大于差量成本，此时应选择A方案，若小于零则应选择B方案。,45,必须说明的是差量分析法是针对特定的两个方案进行的，是一个“劣中选优”的方法。只能解决该两个方案中哪个比较好；若存在有两个以上的备选方案，要从中选择最优方案就必须进行两两比较，在多次选择的基础上选出最优方案。,46,5.2.3本量利分析法 本量利分析法是根据各个备选方案的业务量、成本和利润三者之间的依存关系，来选定特定情况下的最优方案的一种方法。,
