企业主要业务内部控制

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1、1,第五章企业主要业务内部控制,主要内容,1.资金活动内部控制2.采购业务内部控制3.资产管理控制4.销售业务内部控制5.财务报告内部控制,第一节 资金活动内部控制,一、概 述,资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。企业因资金链断裂导致生产经营难以为继或者破产，说明对资金活动进行控制的必要性。 为促进企业正常组织资金活动，财政部会同有关部委联合制定发布了企业内部控制应用指引资金活动（简称“资金活动指引”）。指出了制定资金活动指引的目的和依据，重点规范了企业开展筹资、投资和资金营运等活动的业务流程，强调应关注的主要风险和风险控制措施。,重要概念 资金活动：主要包括筹资活动、投资活

2、动和资金营运活动。 资金活动内部控制的主要内容： 1）从资金数量、时间上合理安排和控制三类资金活动； 2）合理防范和控制三类资金活动过程中的风险； 3) 恰当计算三类资金活动的收益成本，最有效地使用资金,资金活动面临的主要风险： 筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。 资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。 资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。,两款特别规定 企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总

3、会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。 企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。,案例1,东风汽车有限公司是东风汽车公司和日产汽车公司战略合作携手组建的新公司。拥有全系列卡车、客车、轻型商用车及乘用车产品，在全国有30多家子公司。 集团公司根据各自业务发展需要设立银行账户，开展资金结算、银行融资等业务，以至于总公司财务要管理几十个甚至上百个账户。账户分散，整个集团呈现出资金调控能力弱、预算预测能力弱、资金风险高、财务费用高、效率偏低。,案例2,青岛啤酒不断扩大对啤酒生产基地建设的投资

4、，在全国拥有60家（左右）啤酒生产基地和多家麦芽生产企业。采用集中管理和分散管理相结合的管理模式，对2008年158亿元收入中的126.96亿元实现统一管理和控制。,点 评,1、用活收支两条线。资金统一由总公司结算中心管理，母公司对各级子公司实行重大投融资集中管控，而对日常资金则分散管理。 2、银企对接实现远程集中管理。公司通过资金结算中心，每日远程自动归集回收分公司的资金。,二、 筹资活动,主要内容包括是否筹资、筹资多少、何时筹资、怎样筹资等内容。 分类按业务种类划分包括股权筹资和债券筹资；按环节划分包括筹资前预测与规划、筹资中具体筹集资金、以及还本付息、分配股利和筹资后管理（本专题按环节划

5、分进行介绍。）,筹资业务流程图,13,筹资活动额 监督、评价 与责任追究,（一）筹资业务流程 第一环节：提出筹资方案 一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案。 一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。,15,第二环节：筹资方案论证对筹资项目进行可行性论证，包括三部分内容： 筹资方案的战略评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略；控制企业筹资规模。 筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求，是否以最低的筹资成本获得了所

6、需的资金，是否还有降低筹资成本的空间以及更好的筹资方式，筹资期限等是否经济合理，利息、股息等水平是否在企业可承受的范围之内。 筹资方案的风险评估，并有效地应对可能出现的风险。,第三环节：筹资方案审批 通过可行性论证的筹资方案，需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注筹资用途的可行性。 重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议，筹资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。,17,第四环节：筹资计划编制与执行 企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门

7、批准后，严格按照相关程序筹集资金。,第五环节：筹资活动监督、评价与责任追究加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。,（二）筹资活动的主要风险及其控制措施缺乏完整的筹资战略规划导致的风险； 缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险； 缺乏完善的授权审批制度导致的风险； 缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险； 因无法保证支付筹资成本导致的风险。 缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。,筹资活动的主要风险,筹资活动的关键风险控制点及其控制措施,（二）筹

8、资活动主要风险及其控制措施一是提出筹资方案环节； 二是筹资方案审批环节； 三是编制筹资计划环节； 四是实施筹资计划环节； 五是筹资后管理环节。（上述各环节风险控制目标、控制措施见下表。）,（三）筹资活动的会计控制 具体从以下几个方面入手： 一是对筹资业务进行准确的账务处理； 二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证等，应妥善保管； 三是企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况； 四是财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。,案例1 盲目筹资，飞来横祸,某花园酒店2007年筹建期间，为提高档次，欲向国外银行借款增加投资，于是和广西某信托投资公司（

9、简称投资公司）协商，以酒店的房产和土地使用权做出反担保，请求投资公司担任借款担保人。于是，由投资公司担保，花园酒店与以荷兰商业银行香港分行为代理的几家分行签订了8.5年的贷款合同，并在2007年到2008年11月期间，分19次提取全部贷款1300万美元。,由于花园酒店无法按照贷款合同的规定按期偿还本金和利息，多次违约，贷款银团在2009年7月宣布全部贷款本金和利息提前到期，要求立即将应付款1362万美元付清。酒店不予偿付，投资公司2010年2月替酒店全部偿还，并同时发函向酒店追索。因酒店不予偿付，投资公司将其告上法院，最终花园败诉，2010年被变卖，以偿还债务。,点 评,1、没有对筹资方案进行

10、科学论证，没有形成可行性研究报告，没有全面反映风险评估情况。 2、没有对投资方案进行严格审批，重点应关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应实行集体决策或联签制度。 3、应加强债务偿还和股利支付环节的管理，作出适当的安排。对本息的偿还没有统筹的规划或预算。,案例2 瞒天过海，阴奉阳违,云南铜业秘书陈少飞以“贸易融资”的旗号，帮助北京富帮公司和云南昌立明公司筹集资金，不但解决了购买云南铜业准备非公开发行股票的资金问题，还相互拆借资金1.9亿元。 陈精心安排：昌立明在没有和云南铜业发生任何购销业务的情况下，获得云南铜业签发的7亿元商业承兑汇票和3亿元银行承兑汇票，于2007年从银行获

11、得贴现资金9.8137亿元,当年3月，昌立明以每股9.5元认购2500万股云南铜业增发股票。随后，富邦公司法人代表郑海若也想参与此次增发股票，陈少飞安排昌立明将贴现资金3.325亿元拆借给富邦，帮其认购了3500万股，并另外拆借1.9亿元给富邦用于经营。 整个案件中，“贸易融资”成了罪魁祸首。,点 评,1、贸易融资：是因交易关系的存在而由交易对手和委托银行等金融机构提供短期财务支持的行为，目的是共担风险，达成交易。流程：生产部门提出购买材料申请，然后仓储部门进行核实，然后由市场情报部门研究市场价格，财务部门审核资金情况，最后管理层讨论后，进入办理阶段。 但云南铜业没有流程，没有购销行为。 2、

12、银行失察应引起重视。办理贴现时，需提供相应的交易合同和买卖凭证。而银行没有严格把关。,三、 投资业务,投资业务流程图,投资项目的 到期处置,（一）投资业务流程,投资计划 实施,投资项目 到期处置,（一）投资业务流程 第一环节：拟定投资方案 拟定投资方案时应关注：1）企业确定投资目标和规划时，是否重点关注投资项目的收益和风险？是否突出主业投资？是否谨慎从事股票投资或衍生金融产品高风险投资？2）企业对境外投资时，是否考虑政治、经济、法律、市场等因素？3）企业采用并购方式投资时，是否严格控制并购风险？是否关注并购对象的隐形债务、承诺事项、可持发展能力、员工状况及其与企业治理层及管理层的关联关系？是否

13、合理确定支付对价？,第二环节：投资方案可行性论证（重点） 投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。 具体包括：1）企业是否对投资方案进行可行性研究？是否对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益作出客观评价？2）企业是否选择具有相应资质的专业机构，进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告？,第三环节：投资方案决策 按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资

14、战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。,第四环节：投资计划编制与审批 应根据批准的投资方案，编制详细的投资计划，作为投资活动的执行依据。 投资计划应经过审批后才能付诸实施：1）重大投资项目是否按照规定的权限和程序，进行集体决策，实行必要的联签制度？2）投资方案需要经过有关批准的，是否履行相应的报批程序？3）投资方案发生重大变更的，是否重新进行可行性研究，并履行相应审批程序？,第五环节：投资计划实施 企业是否根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方的权力和义务、违约责任？是否按规定的权

15、限和程序审批后履行投资合同或协议？ 企业是否指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理？ 是否及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况？ 发现异常情况，是否及时报告并妥善处理？,第六环节：投资项目到期处置与收回 企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。,（二）投资活动主要风险及

16、控制措施投资活动与企业战略不符带来的风险； 投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险； 投资活动忽略资产结构与流动性的风险； 缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险； 缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。,投资活动的主要风险,（二）投资活动主要风险及控制措施提出投资方案环节的风险； 审批投资方案环节的风险； 编制投资计划环节的风险； 实施投资方案环节的风险； 投资资产处置控制环节的风险。（各环节具体风险控制点及其控制措施见下表）,投资活动主要风险控制点及其控制措施,（三）投资活动的会计控制1）企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，确定合

17、理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。2）企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。3）企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。4）企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。,案例1 轻虑浅谋，自食恶果,2007年，上海市普陀长风生态商务区的4C东南地块招标。民营企业S公司以11.04亿元的价格从国美名下的鹏润地产、华润集团和上海新黄浦集团等地产大鳄中抢下该地。其楼板价高达1.6456万元/平方米，甚至超过周边次新二手房的价格。随着国家宏观政策对房地产市场的影响，S公司最终不得不以牺牲1.1亿元保证金为代价在网站上宣布退地。2008年，该土地重新上市，上海赢华以7.64亿元收获此地。,