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1、,增值税政策简介,自贡市国家税务局 2016年11月,经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，教育、医疗卫生等非企业性单位纳税人已纳入此次营改增的范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号（以下简称“36号文”），本课件对36号文中有关非企业性单位在本次营改增行业 中将适用的增值税相关规 定和适用税率政策规定进 行了归纳。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八
2、、纳税义务发生时间,九、税收优惠,（一）在中华人民共和国境内提供服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内销售提供服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。 （二）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,（三）纳税人的分类1.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规
3、模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。,一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下：（1）一般纳税人发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人可以到主管税务机关申请代开专用发票。（2）一般纳税人购进货物、劳务以及应税行为可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。,2.怎样划分？应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标
4、准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,（四）一般纳税人的管理1.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。2.符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收
5、率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,（一）征税范围（1）文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。,（2）教育医疗服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服
6、务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。,医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。,（3）居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、
7、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（4）其他服务。指除以上以外的其他符合条件的服务,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人提供服务适用税率为6%。小规模纳税人提供服务，征收率为3%。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,
8、(一)基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 （二）一般计税方法一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额（1）销项税额的计算销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下：销项税额=不含税销售额税率纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）,2、进项税额进项税额是与销项税额相对应
9、的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。,（三）简易计税方法1、简易计税方法不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额3%2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率),纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率或者征收率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,目 录,一、纳税人和扣缴
10、义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，包括手续费，补贴，基金，集资费返还利润，奖励费，违约金，包装费，包装物租金，储备费，优质费，运输装卸费，代收款项，代垫款项等。但不包括以下项目：,1、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;注：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金。由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制
11、的财政票据。（3）所收款项全额上缴财政。2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,（一）增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或农产品销售发票、完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额
12、不得从销项税额中抵扣。,（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（13%）4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,5、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中
13、抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。融资租入的不动产其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额1、用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用
14、的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（四）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,属于固
15、定业户的纳税人提供服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管 税务机关申报缴纳扣缴的税款。,目 录,一、纳税人和扣缴义务人,二、
16、征税范围,三、税率和征收率,四、应纳税额的计算,五、销售额的确定,六、增值税进项税额抵扣,七、纳税地点,八、纳税义务发生时间,九、税收优惠,（一）增值税纳税义务发生时间1、纳税人提供服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （二）纳税期限纳税期限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上,的体现。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,
