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1、增值税（1）,会计核算部培训课程 主讲人：郑晓琳 任小梅 谢 荣,本讲基本结构框架,1、增值税的基本原理概念、特点、类型、计税方法、作用 2、征税范围及纳税义务人 征税范围纳税义务人和扣缴义务人,1、增值税的基本原理概念、特点、类型、计税方法、作用 2、征税范围及纳税义务人 征税范围纳税义务人和扣缴义务人 3、一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理基本税率 4、税率与征收率 低税率零税率征收率销项税额的计算 5、一般纳税人应纳税额的计算 进项税额的计算应纳税额的计算,第一节 增值税基本原理,一、增值税基本理论 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2、1917年学者就开始对增值税进行设想，但是却是法国在1954年开创了增值税实施的先河。 （一）增值税计税依据：增值额 不同的角度对增值额有不同的理解：从理论上讲：增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 从一个生产经营单位来看：增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值额项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、抵制易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活动劳动创造的价值。,从一个商品的生产经营全过程看：无论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值税之和，即商品最后的
3、销售价格=各环节增值额之和。 从国民收入分配的角度看：增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,（二）增值税的特点 1、保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转多少个环节，只要增值额相等，税负就相等。 2、普遍征收。从增值税的征税范围看，对于从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。 3、税收负担由商品最终消费者承担。 4、实行税款抵扣制度（直接计算法，直接算增值额；间接计算法，税款抵扣制度）。 5、实行比例税率。引入增值税的国家一般都规定基本
4、税率和优惠税率或称低税率。 6、实行价外税制度。税金是价格以外的东西，含了增值税需要作价税分离，用不含税的价格乘以税率。这样有利于税负转嫁的实现。,间接税，可以转嫁,（三）增值税的类型增值税按对外购入固定资产处理方式的不同可以划分为生产型增值税、收入型增值税、和消费型增值税。,具体比较： 生产型增值税：中国曾经较长时间使用，从2009年开始转为消费型增值税。（国民生产总值） 收入型增值税：我国未使用过。法定增值额=理论增值额，计算非常麻烦，世界上较少国家使用。（国民收入） 消费型增值税：一次性的将当期购入的固定资产一次性全部扣除，有鼓励技术更新，刺激设备更新，优化产业结构。征管效率比较高。 （
5、四）增值税计税方法 直接计算法：是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。 间接计算法：是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应纳税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。,（五）增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定的增长。 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。 3、有利于“奖出限入”促进对外贸易的发展。,一、征税范围 （一）征税范围的一般规定 销售货物、进口货物；（货物，有形动产，包括电力、热力。房子是有形不动产，缴纳营业税，无形资产，是无形的，缴纳营业税。世界上并不是所有的国家都有增值税，例如美国
6、，但是法国等征收增值税的，在出口时有退税，输入我国的有形动产，则不含增值税，而国内产品是有增值税的，为了体现国民待遇，就要征收增值税。） 提供加工修理、修配劳务。劳务是有限定的，增值税仅限于加工修理、修配，其他属于营业税范围。单位或者个体为本单位提供加工修理修配劳务，不缴纳增值税，是属于单位内部。这里的委托是指对外部提供。,第二节 征税范围及纳税义务人,谁开票谁纳税,（二）征税范围的具体规定 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货实物交割环节纳税，期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。 银行销售金银的业务，应当征收增值税，银行的主营业务如贷款等，应缴纳营业税。（涉及
7、有形动产，增值税，银行的其他业务属于营业税的征收范围） 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。正常抵押收取的款项是属于营业税范围。 集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人的，征收增值税（如邮票，首日封）,1,视同销售的行为：,将货物交付其他单位或者个人代销的 销售代销货物 设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 将自产、委
8、托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人,1、依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税范围的是（ ）,练一练：,A 、供电局销售电力产品,B、房地产公司销售房屋,C、饭店提供餐饮服务,D、房屋中介公司提供中介服务,正确,错,错,错,（三）增值税征税范围的其他特殊规定 1、增值税暂行条例规定的免税项目 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学实验和教学进口的仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口的物资和设备 由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 自己：是指其他个人自己使
9、用过的物品，个体户以外的个人,2、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目 对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的规定 自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 免税店销售免税的增值税 对农民专业合作社的增值税政策纳税人销售货物或者应税劳务使用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,小知识：,变更：纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。,二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务
10、人一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 下列纳税人不属于一
11、般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（简称小规模纳税人） 个人（除个体经营者以外的其他个人） 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业正式认定为一般纳税人后，不能转为小规模纳税人。,二、小规模纳税人的认定及管理 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。总机构为一般纳税人，分支机构是否也随总
12、机构呢？,？思考一下,总机构为一般纳税人，分支机构是否也随总机构呢？,（三） 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 1、新办小型商贸企业,2、大中型商贸企业 有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业：3、大中型商贸企业：可以直接认定为一般纳税人。 注：前面所讲的认定为一般纳税人，都是经过税务局进行审核、评估合格的。,四、转为正常一般纳税人的审批及管理 纳税辅导期达到6 个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可以认定为正式一般纳税人。 纳税评估结论正常 约谈、实地查验的结果正常 企业申报、缴
13、纳税款正常 企业能够准确的核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可以延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。,筹划空间：,增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划,筹划方法： 通过无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。,一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 （1）无差别平衡点增值率判别法 在销售价格相同的情
14、况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率,纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。,因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率)增值税税率 =销售额增值税税
15、率1(1增值率)=销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率 所以，增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,某商业企业，年销售收入（不含税）为140万元，可抵扣购进金额为80万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为42.86%（140-80）/140无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额均不超过80万元（70和70，75和65等），各
16、自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.2万元140*3%，可节约税款6万元（10.2万元-4.2万元）。,第四节 税率与征收率,我国增值税是采用的比例税率，按照一定的比例征收。为了发挥增值税的中性作业，原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率。实践中，为了照顾一些特殊行业或者产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。 一、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%。这就是基本税率。 二、低税率 粮食、实用植物油、鲜奶 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼
17、气、居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志。 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚,三、零税率 纳税人出口货物，税率为零，但是国务院另有规定的除外。 四、征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。 （一）、一般规定 小规模纳税人的征收率不分工业和商业，统一降低至3%。 （二）、国务院及其他有关部门的规定 1、下列按简易办法征收增值税的优惠正常继续执行，不得抵扣进项税额： 一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例中规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定自产，按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按照适用的税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应分不同的情形征收增值税：,
