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1、1,2017年初级会计实务,晋东南会计学校：祁彦军,2,第八章 产品成本核算,第一节 成本核算的要求和一般程序第二节 成本核算对象和成本项目第三节 要素费用的归集和分配 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配,3,第一节 成本核算的要求和一般程序,一、成本核算的要求二、成本核算的一般程序三、成本与费用的关系,4,一、成本核算的要求,(一)做好各项基础工作;,(二)正确划分各种费用支出的界限;,(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。,5,一、成本核算的要求,(二)正确划分各种费用支出的界限1、正确划分收益性支出和资本性支出的界限2、正确划分成本费用、期间费用和营业外支出
2、的界限3、正确划分本期费用与以后期间费用的界限4、正确划分各种产品成本费用的界限5、正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限,受益原则,6,二、成本核算的一般程序,1、根据生产特点和成本管理的要求，确定成本计算对象,2、确定成本项目,3、设置有关成本和费用明细账,7,二、成本核算的一般程序,4、收集确定各种产品的生产产量、入库量、在产品盘存量以及材料工时、动力消耗等，并对已发生的费用进行审核,5、归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本,6、结转产品销售成本,8,三、成本与费用的关系,费用是企业在日常生活中发生的、会导致
3、所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益总流出，构成产品成本的基础。,产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。,费用着重于按会计期间归集，包括各种耗费；成本着重于按产品进行归集，不包括未完工产品的生产费用和期间费用。,9,第二节 成本核算对象和成本项目,一、成本核算对象二、成本项目,10,一、成本核算对象,(一)成本核算对象的概念,指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。,11,一、成本核算对象,(二)成本核算对象的确定 一般情况下，对工业企业而言：,大批大量单步骤生产的，以产品品种为成本
4、核算对象,小批单件生产的，以每批或每件产品为成本核算对象,多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象,2,3,产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过 程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象,4,1,产品项目不等于成本对象,12,二、成本项目,（一）成本项目的概念,1、为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。,2、成本项目的设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”。可以增设“废品损失”、“直接动力”等,13,（二）成本项目的设置,14,第三节 要素费用的归集和分配,一、成本核算的科目
5、设置二、材料、燃料、动力的归集和分配 三、职工薪酬的归集和分配四、辅助生产费用的归集和分配五、制造费用的归集和分配六、废品损失和停工损失的核算,15,一、成本核算的科目设置,工业企业的费用按照经济内容划分为一下要素费用：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。,科目设置： “生产成本基本生产成本” “生产成本辅助生产成本” “制造费用”,16,二、材料、燃料、动力的归集和分配,费用要素分配基本公式,费用分配率=,待分配总成本,分配标准之和,某种产品应分配的生产费用=该种产品耗用的分配标准费用分配率,17,二、材料、燃料、动力的归集和分配,（一）材料、燃料、动力
6、的归集和分配,（1）对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本“直接材料”项目。,（2）对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”项目。,18,(一)材料、燃料、动力的归集和分配,按材料消耗与产品的关系分配：,19,(一)材料、燃料、动力的归集和分配,按材料定额消耗量比例分配材料费用公式如下：,20,(二)材料、燃料、动力分配的账务处理,根据材料费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本辅助生产成本 制造费用 贷：原材料,21,三、职工薪酬的归集和分配,工资结算和支付的凭证为工资结算单或工资单
7、，为便于成本核算和管理等，一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。,1、按应付工资分配，适用于月份工资相差较大的情况； 2、按实付工资分配，适用于月份工资相差不大的情况。,22,三、职工薪酬的归集和分配,（一）职工薪酬的归集和分配 按实际生产工时分配：,23,（一）职工薪酬的归集和分配,按产品的定额工时比例：,24,(二) 职工薪酬的账务处理,根据相应的职工分配表，编制如下分录：借：基本生产成本
8、某产品辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬,25,四、辅助生产费用的归集和分配,(一)辅助生产费用的归集,（1）为了归集所发生的辅助生产费用，应设置“辅助生产成本”或“生产成本辅助生产成本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算(即：辅助生产费用明细账)。,26,四、辅助生产费用的归集和分配,(一)辅助生产费用的归集,（2）一般情况下辅助生产车间的制造费用，先通过“制造费用”科目归集，然后转入“辅助生产成本”科目。对辅助生产车间规模较小的、制造费用较少的且辅助生产不对外提供产品和劳务的，可以直接计入“辅助生产成本”科目,27,四、辅助生产费用的归集和分配,（
9、二）辅助生产费用的分配及账务处理,辅助费用分配方法,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法,顺序分配法,代数分配法,28,1、直接分配法,直接分配法的特点：,不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。,29,1、直接分配法,各辅助生产费用只对外进行分配，只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。,适用于辅助生产内部互相提供劳务不多，不进行费用交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。,适用 范围,特 点,30,1、直接分配法,机修车间,供电车间,直接分配,辅助车间以外的部门,31,1、直接分配法,根据辅助生产费用分配表
10、：借：制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间,辅助生产费用归集：借：辅助生产成本机修车间供电车间贷：原材料应付职工薪酬,32,2、交互分配法,特点：进行两次分配，辅助生产车间的费用分为两个阶段 进行分配。,第一阶段：将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配 前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配,33,2、交互分配法,第二阶段：再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,34,2、交互分配
11、法,机修车间,供电车间,对外分配,辅助车间以外的部门,交互分配,35,2、交互分配法,对外分配 费用总额,=,（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用）,对外分配 费用率,=,对外分配费用总额,辅助生产部门以外的受益单位劳务量,36,2、交互分配法,(1)交互分配时的会计分录：借：辅助生产成本机修车间 供电车间贷：辅助生产成本机修车间 供电车间,37,2、交互分配法,(2)对外分配时的会计分录：借：制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间 供电车间,38,3、计划成本分配法,机修车间,按照计划单位成本相互分配,供电车间,按照计划成本对外分配,
12、辅助车间以外的部门,计划成本与实际成本的差异记入管理费用,特点 ：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用 。,39,3、计划成本分配法,根据辅助生产费用分配表，按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间供电车间制造费用第一车间制造费用第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间 辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用其他贷：辅助生产成本机修车间供电车间,40,4、顺序分配法,受益少的辅 助车间,受益多的辅助车间,辅助车间以 外的部门,分配给其他辅助车
13、间,对外分配,分配给辅助车间以外的部门,特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助车间不负担后分配的辅助生产车间费用。,41,5、代数分配法,特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 优点：按此方法有关费用的分配结果最正确。 使用范围：适用于已经实现电算化的企业。,42,五、制造费用的归集和分配,（一）制造费用的归集,制造费用包括：物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费
14、、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失。,制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配,43,五、制造费用的归集和分配,（二）制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率,制造费用常用的分配方法包括：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法,44,六、废品损失和停工损失的核算,（一）废品损失的核算,在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失
15、。辅助生产一般不单独核算废品损失。,45,六、废品损失和停工损失的核算,废品损失,按实际成本,按定额成本,不可修复,可修复,废品的各项费用定额计算，不考虑废品实际发生的费用。,废品成本-残料-赔偿,修复费用-残料-赔偿,46,六、废品损失和停工损失的核算,（一）废品损失的核算,可修复废品的修复费用， 借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用,不可修复废品的成本（注意废品的完工程度） 借：废品损失贷：基本生产成本,47,六、废品损失和停工损失的核算,（二）停工损失的核算,指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用，人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公
16、司赔偿的赔款应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。辅助生产一般不单独核算停工损失。,48,六、废品损失和停工损失的核算,停工损失,正常停工,非正常停工,季节性停工,修理期间正常停工费用,计划内减产停工,原材料等短缺停工,设备故障停工,电力中断停工,自然灾害停工,产品成本,当期损益,49,六、废品损失和停工损失的核算,（二）停工损失的核算 1、不单独核算停工损失的企业：2、单独核算停工损失的企业：,不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。,应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。,50,第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配,一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品的成本分配四、完工产品成本的结转,51,一、在产品数量的核算,
