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1、第八章 流转税法,第一节 流转税法概述 第二节 增值税法 第三节 消费税法 第四节 营业税法 第五节 营业税改征增值税介绍,第一节 流转税法概述,一、流转税的概念二、流转税的特点三、流转税的范围四、流转税的沿革,一、流转税的概念,流转税，国际上通称“商品与劳务税”，是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税收。也即，流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额为征税对象的各个税种的总称。 流转税法是调整因流转税的征纳而发生的各种社会关系的法律规范的总称，通常由调整流转税的各单行税种法构成，包括增值税法、消费税法、营业税法等。,二、流转税的特征,流转税是间接税，具有税源稳定、
2、征收及时、征收便利、税负隐蔽等优点，在大多数发展中国家和少数发达国家构成主体税制。相应流转税法具有是财政收入的稳定保障，简便易行，课税隐蔽，可以从多方面对经济加以调节。流转税与其他课税体系相比较，具有以下几个显著的特点：,二、流转税的特征,（一）流转税的征税对象是商品或劳务的流转额，即商品（或劳务）的销售收人。流通中的商品种类和商品流通渠道是复杂多样的，即使是同一种商品也可能要经过不同的阶段。在流通过程中，不同商品之间也可能发生分合的变化。,二、流转税的特征,面对着复杂的商品（或劳务）流转状况，选择一定的商品（或劳务）流转额作为课税对象制定课税制度，也就成了对商品（或劳务）课税的一个十分重要的
3、问题。在这方面有几种选择：（1）范围的宽、窄；（2）环节的多少；（3）税基的大小等等。,二、流转税的特征,（二）流转税在负担上具有累退性，具有公平又不公平的中性。 、流转税一般采用固定比例税率，其税负是按消费商品的种类和数量的比例承担。表面上看，消费数量大者多负担税，对进口商品和奢侈品课征的高额消费税，多由富者负担。因此，可以说商品课税部分也符合税收公平的原则。但深层分析可知，个人消费商品数量的多寡与个人收人并不成比例，收人愈少，税负相对愈重。,二、流转税的特征,、商品课税的课征范围一般多偏于生活资料，如烟、酒、石油等。即使在对全部消费品都课税的情况下，由于需求弹性大小不同的作用，课税所引起的
4、涨价速度，往往呈现出生活必需品涨价最快，日用品次之，奢侈品最慢的情况，故而商品课税的税收负担更多地落在广大低收人者的身上。,二、流转税的特征,、在任何国家，富有阶级和阶层只是少数，不很富有者或贫穷者占多数，就整体而言，商品课税的税负分布也主要是落在居于多数的不很富有者和贫穷者阶层。因为，商品（或劳务）税金的转嫁后，税款的承受者是百姓的大多数，所以似乎公平又不公平。,二、流转税的特征,（三）流转税收的负担普遍，课税隐蔽流转税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税款要附加于商品卖价之中，转嫁给消费者负担。人们要生存就必须消费，所以最终结果是人人负担了税收。从消费者来看，税款较为隐蔽，商
5、品的购买者即消费者虽然负担了税款，但并不直接感受到税收负担的压力，因此，政府对商品课税的阻力较小。,二、流转税的特征,（四）流转税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性流转税一方面采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；另一方面，流转税是对为数较少的企业厂商课征，便于管理。此外，流转税是通常选择特定商品课税，即使对全部或大部分商品课征，也往往采取差别税率，如对某些有害于人体健康和社会利益的消费品及易污染的产品或设施，政府通常要课征较重的税，对某些奢侈品，更可课以重税，其目的不仅着眼于取得财政收人，更多地是为了执行政府的社会经济政策。,三、流转税的范围,依刘剑文教授的观点，我国的流转税
6、包括增值税、消费税和营业税三种。增值税针对特定劳务以及所有商品的销售额而征收，同时允许扣除进项税额，所以体现为一种“增值”税。消费税选择部分商品而征收，与增值税形成相互补充关系，目的是为了调解消费行为。营业税针对大部劳务或服务行为及销售不动产、转让无形资产的营业额而征收。,四、流转税的沿革,略,第二节 增值税法,一、增值税概述 二、增值税的纳税人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率与征收率 五、一般纳税人应纳税额的计算 六、小规模纳税人应纳税额的计算 七、进口货物的增值税征收和管理 八、增值税减免税的相关规定 九、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点,一、增值税概述,（一）增值税的
7、概念 （二）增值税的特点和优点 （三）增值税的类型 （四）增值税的税率 （五）增值税的计税方法,（一）增值税的概念,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税种。以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税收抵扣原则征收的一种流转税。1954年法国率先采用增值税，目前世界上有160多个国家和地区都建立了各自不同的增值税征收制度。,（二）增值税的特点和优点,增值税的特点： 、不重复征税，具有中性税收的特征 、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者 、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,（二）增值税的特点和优点,（二）增值税的特点和优点,环节： 售价：
8、 10 20 30 缴税： A：1017%B：2017% 1017%C：3017% 2017%D：0 税负：ABC： D： 3017%,（二）增值税的特点和优点,增值税的优点是由增值税的特点决定的：、能够平衡税负，促进公平竞争、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足、在组织财政收入上具有稳定性和及时性、在税收征管上可以相互制约，避免发生偷税,案例思考,白云饼干厂与黑土饼干厂是位于同一区域的食品生产企业，但双方营销理念不同。白云饼干厂没有自己的营销网络，所有产品通过一个连锁集团进行销售；而黑土饼干厂则拥有自己的销售网络，所有产品通过自己的销售渠道对外销售。2016年6月，白云饼干厂将一
9、批价值15万（不含税）的商品销售给长期合作的连锁集团，并开具了2.55万元的增值税专用发票一张，然后该连锁集团再交该批商品对外销售，共取得不含税税收20万元。,案例思考,同月，黑土饼干厂也利用自己的销售网络对外销售了同样数量的商品一批，结算时共取得不含税收入20万元。 请问：哪批商品的增值税税负更重？,（三）增值税的类型,增值税的一个重要特点是以增值额为计税依据，但各国在增值额的具体计算方面却不尽相同，从而可以把增值税分为生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税三种类型。所谓生产型增值税，就是在计算应纳增值税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税
10、款的增值税。由于从整个社会来说，负担税款的是固定资产和消费资料，即以国民生产总值为计税依据，故称之为生产型增值税。,（三）增值税的类型,所谓收人型增值税，就是在计算应纳增值税额时，只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金，这样，从全社会来看，实际上是对国民收人征税，故称之为收人型增值税。所谓消费型增值税，就是在计算应纳增值税额时，对纳税人购人固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。这样，从全社会来看，实际上是对国民收入中的消费资料部分征税，故称之为消费型增值税。,（三）增值税的类型,上述三种增值税中，生产型增值税的
11、税基最大，消费型增值税的税基最小。一般说来，发达国家大都实行消费型增值税。我国在1994年税制改革以后，实行的是生产型增值税，但因其弊病较多，在经过东北及中部地区试点后，2009年我国转变为消费型增值税。,（三）增值税的类型,思考某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同增值税类型下的法定增值税。,（三）增值税的类型,（四）增值税的税率,增值税的征收范围非常广泛，因而如何确定适当的税率和计税方法便甚为重要。各国的增值税税率一般主要有以下几种：（1）基本税率，适用于大多数的征税对象。体现了增值税的基本课征水平；（2）轻税率，或称低税率，适用于税
12、法列举的体现一定的税收优惠政策的项目；（3）零税率，适用于国家予以鼓励的商品的出口。,（五）增值税的计税方法,增值税税额计算方面，最重要的是直接或间接地计算出增值额，然后再用增值额乘以适用的税率，从而计算出应纳增值税额。一般说来，增值税的计算方法主要有三种，即加法、减法和扣税法。所谓加法，也称税基列举法，即把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）税率,（五）增值税的计税方法,所谓减法，也称税基相减法，即从销售收人中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率
13、（本期应税销售收人额应扣除项目金额）税率上述的加法和减法都是先直接计算出增值额，再乘以适用税率，但由于直接计算增值额较为困难和不便，故上述方法一般均不予采用。,（五）增值税的计税方法,所谓扣税法，也称税额扣减法，即“以税扣税”。其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳增值税额。这种计算方法无需进行直接的销售额计算，但同样可以简便地计算出应纳税额。其基本原理和公式为： 应纳增值税额=增值额税率=（产出投人）税率=销售额税率同期外购项目已纳税额=当期销项税额当期进项税额,（五）增值税的计税方法,在采行扣税法的情况下，销售额、税率、当期外购项目
14、已纳税额（体现在购进商品的增值税发票上）都是已知的，既计算简便，又能体现出增值税的“中性”或“税不重征”的特点，故为各国所广泛采用。我国的增值税计算亦采用扣税法。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。需要注意的是，是否具备法人资格并不是增值税纳税人的前提。企业的分支机构虽然不具有法人资格，同样可以成立独立的纳税人。,二、增值税的纳税人,另，进口货物以海关完税凭证上的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物增值税的纳税义务人。企业租赁或承包者，承租人或承包人为纳税人。境外单位或个人在境
15、内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,案例思考,龙华集团公司是一家位于我国境内的大型企业集团，旗下有四个子公司，公司从事龙化小汽车的制造和销售，公司从事各种汽车的修理修配服务，公司负责各种国外著名品牌小汽车的进口和销售，公司因业绩欠佳，董事会决议将公司全部承包给中国公民李某，一切经营都由李某自行决定思考：龙华集团中有哪几个分公司是增值税的纳税人？,二、增值税的纳税人,67227增值税的纳税主体从税法地位和税款计算的角度可以分为两大类，即一般纳税人和小规模纳税人。这是在增值税领域里非常重要、非常有特色的一种分类。 所谓小规模
16、纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销售税额、进项税额和应纳税额。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例实施细则小规模纳税人的认定标准为： 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；,二、增值税的纳税人,、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。上述“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上的。,思考,某数学研究院2015年10月转让一批实验设备，取得转让收入200万元，该研究院是否需要办理一般纳人资格认定？,
