事业单位新会计核算

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1、,事业单位新会计核算讲解,讲解内容,1、有关账户的核算,1、有关账户的核算,几个资产类科目的核算：,零余额账户用款额度 一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：,借:事业支出等有关科目贷:零余额账户用款额度,（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额,借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入,（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金以及经财政部门批准的特殊款项时,借：银行存款等科目贷:零余额账户用款额度,（二）按规定支用额

2、度时,（三）从零余额账户提取现金时,借:库存现金贷:零余额账户用款额度,三、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。,（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：,借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账

3、户用款额度的:,借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度财政授权支付,财政应返还额度,一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下 年度返还的资金额度。 二、明细科目：本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目，进行明细核算。 三、财政应返还额度的主要账务处理如下： （一）财政直接支付年终结余资金的账务处理：,年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：,下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：,借:财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入。,借:事业支出等科目贷：财政应返还额度财

4、政直接支付,四、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政下年度返还的资金额度。,年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：,借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:,借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度财政授权支付,（二）财政授权支

5、付年终结余资金的账务处理 ：,应收账款,一、作用：本科目核算事业单位因开展业务活动应收取的款项。 二、明细科目：本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 三、应收账款的主要账务处理如下：,借：应收账款贷：经营收入等科目。,（一）发生应收账款时，按照应收未收金额：,借：银行存款等科目 贷：应收账款,（二）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额：,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。,（二）报经批准予以核销时:,（一）转入待处置资产时，按照待核销

6、的应收账款金额:,（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额:,借：其他支出-应收及预付款项核销 贷：待处置资产损溢,借：银行存款 贷：其他支出-应收及预付款项核销,借：待处置资产损溢 贷：应收账款,其他应收款,一、作用：本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、明细科目：本科目应当按照其他应收款的类别以及对方单位（或个人）进行明细核算。,三、其他应收款的主要账务处理如下：,（一）发生其他各种应收及暂付款项时：借:其他应收款贷：银行存款、库存现金等,（二）收

7、回或转销上述款项时：借：库存现金、银行存款等贷：其他应收款,（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应及时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核定并领用备用金时：借：其他应收款 贷：库存现金,根据报销数用现金补足备用金定额时：,借：其他应收款 贷：库存现金,( 报销数和拨补数都不再通过本科目核算),（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额:,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。,借:待处置资产损溢 贷:其他应收款,（二）报经批准予以核销时:,借:其他支出-应收及预付款项核销贷:

8、待处置资产损溢,五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。,（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额:,借:银行存款贷:其他支出-应收及预付款项核销,固定资产,一、核算内容：本科目核算事业单位固定资产的原价。 1、事业单位的文物文化资产在“文物文化资产”科目核算.不在本科目核算。2、事业单位以经营租赁租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记，不在本科目核算。有关说明如下： （一）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。（二）单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。（三）对于应用软件

9、，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。,二、明细科目：事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。 三、主要会计处理:(一）取得固定资产的会计处理（按照成本进行初始计量）1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（1）购入不需安装的固定资产，按照确定的固定

10、资产成本入账；,借：固定资产 贷：固定基金固定资产,同时：,借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（2）购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：,借：固定资产 贷：固定基金固定资产,借：固定基金在建工程贷： 在建工程,（有关账务处理参见“在建工程”科目）,同时：,（3）购入固定资产扣留维修保证金的,（按照已实际支付的价款）, 保修期满支付维修保证金时 ：,（按照扣留的维修保证金）,（按照已实际支付的价款）,同时：, 在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本进行处理：,借：固定资产 不需安装或 “在建工程” 需安装 贷：固定基金固

11、定资产、在建工程其他应付款,借：事业支出、经营支出等贷 ：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,借：其他应付款贷：银行存款等,借：事业支出、经营支出等贷：固定基金固定资产,同时：,2、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。,工程完工交付使用前发生的支出:,借:在建工程贷:固定基金在建工程,同时：,(在“在建工程“中核算),借：事业支出、经营支出等贷 ：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（有关账务处理参见“在建工程”科目）,借:固定资产贷:固定基金固定资产,借:固定基金在建工程贷:在建工程,同时：,工程完工交 付使用时:,（二）使用过

12、程中计提折旧（按月计提固定资产折旧）,借:固定基金资产折耗贷:累计折旧,（三）处置固定资产的会计处理,1、处置固定资产时，将固定资产的净值转入待处置资产损溢,借:待处置资产损溢-处置资产价值累计折旧贷:固定资产,同时：,借:固定基金固定资产贷:固定基金资产折耗待处置资产损溢处置资产价值,(固定资产的账面净值),（按照处置固定资产对应的固定基金）,（按照已计提折旧对应的资产折耗）,2、处置过程中发生的经济利益流出记入待处置资产损溢借方,借:待处置资产损溢处置净收入贷:应缴税费、银行存款等,3、处置过程中发生的经济利益流入记入待处置资产损溢贷方,借:银行存款等贷:待处置资产损溢处置净收入,4、处置

13、固定资产净损益进行处理,净 收益,借:待处置资产损溢处置净收入贷:应缴财政款、其他收入等,净损失,借:其他支出贷:待处置资产损溢处置净收入,(按照已计提折旧),(按照固定资产的账面余额),(固定资产的账面净值),四、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。 对于发生的固定资产盘盈、盘亏应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的固定资产(按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值)借:固定资产贷:固定基金固定资产（二）盘亏的固定资产（同固定资产处置） 五、余额:本科目期末借方余额，反映事业单位期末固定资产的原价。,累计折旧,一、核算内容：本科目核算事业

14、单位固定资产计提的累计折旧。 二、明细科目：本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目或用途进行明细核算。 三、计提折旧的范围:事业单位应当对固定资产计提折旧，文物文化资产除外。四、累计折旧的主要账务处理如下： （一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额:借:固定基金资产折耗贷:累计折旧（二）固定资产处置有关账务处理见“固定资产”科目。五、余额:本科目期末贷方余额，反映事业单位提取的固定资产折旧累计数。,六、有关说明如下：（折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应折旧金额进行系统分摊） （一）事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产

15、的使用寿命一般为其预计使用年限。 （二）事业单位一般应当采用年限平均法计提固定资产折旧。 （三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 （四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,几个负债类科目的核算：,一、作用：本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。 二、明细科目：本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细账。 三、应缴国库款的主要账务处

16、理： （一）取得应缴国库款项时：借：有关科目贷：应缴国库款（二）上缴款项时：借：应缴国库款贷：银行存款 四、余额：本科目贷方余额，反映事业单位的应缴未缴款项。年度终了，本科目一般应无余额。,应缴国库款,应缴财政专户款,一、作用：本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 二、明细科目：本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别设置明细账。 三、应缴财政专户款的主要账务处理：（一）取得应缴财政专户款项时：（二）上缴款项时：借：应缴财政专户款贷：银行存款 四、余额：本科目贷方余额，反映事业单位应缴未缴款项。年度终了，本科目一般应无余额。,借：有关科目贷：应缴财政专户款,应付职工薪酬,一、作用：本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、 社会保险费、住房公积金等。二、明细科目：本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、 “住房公积金”等进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理： （一）计算当期应付职工薪酬:（二）按规定缴纳社会保险费和住房公积金:(按照实际缴纳的金额)（三）按税法规定代扣代缴个人所得税:,