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1、第四组,8 配送成本管理,学习目的与要求知识目标通过对本章的学习，应该达到： （1）了解配送成本的特征 （2）掌握配送成本的含义、配送成本控制的基本策略 （3）熟悉配送成本的分类与构成 （4）知道传统配送成本存在的缺陷 （5）明晰传统配送成本的计算方法 （6）理解作业成本法能力目标通过对本章的学习，应该能够： （1）描述配送成本的含义 （2）识别配送成本的构成 （3）区分传统配送成本法与作业成本法的不同 （4）认知传统配送成本的计算方法 （5）发挥作业成本法的作用 （6）利用配送成本控制的基本策略,8.1 配送成本管理概述,8.1.1配送成本的含义配送是现代物流的一个核心内容，通过配送，物流活
2、动才最终得以实现，但完成配送是要付出代价的，即配送成本。配送成本是指在配送活动的备货、储存、分拣、配货、配装、送货服务及配送加工等环节所发生的各项费用的总和，是配送过程中所消耗的各种活劳动和物化劳动的货币表现在物品流动的全过程中，时刻都凝结着所消耗的物化劳动和活劳动。物化劳动的消耗为转移到物流产品中的生产资料价值。活劳动的消耗又分为两个部分，一部分是劳动者为自己劳动所创造的价值，即劳动者的工资部分；另一部分是劳动者为社会所创造的价值，即企业上交的税金和企业创造的利润。其中在物品流动过程中所消耗的部分生产资料价值和工人的工资部分构成物流总成本。对配送成本进行归集时要做的第一个工作就是必须明确归集
3、的范围。配送成本的范围一般是由以下三个方面的因素来决定：,（1）配送成本的计算范围如何确定的问题。配送过程中涉及不同的配送对象，如不同的送货对象、不同的配送产品等。（2）选择哪几种活动作为计算对象的问题。在备货、储存、配货、送货等各种配送物流活动中，选择不同活动计算出来的配送成本自然是有差别的。（3）选择哪几种费用列入配送成本的问题。支付运费、支付保管费、支付人工费、折旧费等，取其中哪一部分列入配送成本进行计算直接影响到配送成本的大小。,8.1.2配送成本的特征（1）配送成本的隐蔽性传统上，配送成本的计算总是被分解得支离破碎、难辨真伪。由于企业的财务会计制度中没有单独的配送成本项目，配送企业习
4、惯将配送费用包括在商品流通费用中，这样难以按照配送成本的内涵完整地、单独真实地计算出配送成本，人们无法看到配送成本的真实全貌，了解其可观的支出。（2）配送成本的“效益背反”配送成本具有效益背反的特征，即改变系统中任何一个要素，会影响其他要素的改变。要使系统中任何一个要素增益，必将对系统中其他要素产生减损的作用。简单地说就是配送成本中各项目间存在此消彼长的关系。（3）配送成本削减具有乘数效应配送成本的控制，对配送中心利润的增加具有显著作用，这可以从配送成本削减的乘数效应看出。假设销售额为100万元，配送成本为10万元，如果配送成本降低1万元，就可以直接增加1万元的利润。这种配送成本削减的乘数效应
5、是不言而喻的。假如这个企业的销售利润率为2%，则创造10元利润，需要增加500元的销售额，即降低10%的配送成本所起的作用相当于销售额增加50%。可见，配送成本的降低对配送中心经济利益的影响巨大。,8.1.3配送成本的分类与构成1、从支付形态角度分析从支付形态角度分析，配送成本由材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、特别经费、对外委托费、其他费用等项目构成。（1）材料费材料费是指因物料消耗而发生的费用，由物资材料费、燃料费、消耗性工具费、低值易耗品摊销及其他物料消耗费构成。（2）人工费人工费是指因劳动力的消耗而发生的费用，包括工资、奖金、补贴、津贴、福利费、劳保费、职工教育培训费以及其他一
6、切用于职工的费用。（3）公益费公益费是指向电力、煤气、自来水、绿化、热力等公益服务部门支付的费用（4）维护费维护费是指土地、房屋建筑物、机器设备、车船、搬运工具等固定资产的使用、运转和维修保养所发生的费用，包括维修保养费、折旧费、租赁费、保险费，还包括这些固定资产每年缴纳的房产税、车船使用税、城镇土地使用税等税金。（5）一般经费一般经费是指差旅费、交通费、资料费、零星购进费、邮电费、城市维护建设税、教育费附加等，还包括商品损耗费、事故处理费及其他杂费等一般项目支出。,（6）特别经费特别经费指采用不同于财务会计的计算方法计算出来的配送费用，包括企业内利息和按实际使用年限计算的折旧费等项目。（7）
7、对外委托费对外委托费指企业对外支付的包装费、运费、保管费、装卸费、手续费等。（8）其他费用在配送成本中还应包括向其他企业支付的费用和其他企业自己负担的配送费用。比如商品购进采用送货制时包含在购买价格中的运费和商品销售采用提货制时因顾客自己取货而从销售价格中扣除的运费，在这些情况下，虽然实际上本企业内并未发生配送活动，但这些属于机会成本，也应把其作为配送成本计算在内。,2、按配送活动环节分析由于配送活动是各个配送环节的集成，所以配送成本费用的计算由组成配送活动的配送运输环节成本、分拣环节成本、配装环节成本和流通加工环节成本构成。各个环节成本又由其具体的成本项目构成。（1）配送运输成本项目及内容配
8、送运输成本是指配送车辆和人员在完成配送货物过程中发生的各种直接费用和间接费用。（2）配送分拣成本项目及内容配送分拣成本是指分拣机械和人员在完成货物分拣过程中所发生的各种费用，由分拣直接费用和间接费用构成。（3）配送配装成本项目及内容配装成本是指在完成配装货物过程中所发生的各种费用，由直接费用和间接费用两部分构成。（4）配送流通加工成本项目及内容配送流通加工环节和一般生产过程比较类似，其成本项目由直接材料费用、直接人工费用和制造费用构成。,3、按配送功能分类（1）物品流通费物品流通费指为了完成配送过程中商品、物资的物理性流动而发生的费用，可进一步细分为：备货费，指进行备货工作时需要的费用。保管费
9、，指一定时期内因保管商品而需要的费用。 分拣及配货费，指在分拣、配货作业中发生的人力、物力消耗的费用。装卸费，指伴随商品包装、运输、保管、运到之后的移动而发生的商品在一定程度上、范围内进行水平或垂直移动所需要的费用。短途运输费，指把商品从配送中心转移到顾客指定的送货地点所需要的运输费用。除了委托运输费外，还包括由本企业的自有运输工具进行送货的费用，但伴随运输的装卸费用除外。配送加工费，指根据用户要求进行加工而发生的费用。（2）信息流通费信息流通费指因处理、传输有关配送信息而发生的费用，包括与储存管理、订货处理、顾客服务有关的费用。（3）配送管理费配送管理费是指进行配送计划、调整、控制所需要的费
10、用，包括作业现场的管理费和企业有关管理部门的管理费。,8.2 配送成本的核算,8.2.1传统配送成本的计算方法1977年，日本运输省流通对策本部为适应各企业物流人员提出的对于物流成本计算要有一个标准方法的要求，公布了物流成本统一计算标准。根据该标准，在计算物流成本时要注意把握一个原则，就是从“按支付形态”入手，来计算物流费用。同样，配送成本的计算也要按此原则进行。在计算时，首先必须从企业会计核算的全部相关项目中抽出所包含的配送成本。如运输费、保管费等向企业外部支付的费用，可以全部看作配送成本，而企业内部的配送费用的计算必须从有关项目中抽取。（1）材料费材料费可以根据进出库记录提出某一时期用于配
11、送活动的消耗量，再乘以材料的购进单价而得来。可是，这需要出入库账目以物流为主进行记录。当难以通过材料支出单据进行统计时，可采用盘存计算法，即本期消耗量=期初结余+本期购进期末结余材料的购进单价应包括材料的购买费、进货运费、装卸费、保险费、关税等。（2）人工费报酬总额根据发给配送人员的工资、补贴、奖金等开支计算。,（3）公益费公益费包括电费、水费等开支。严格地讲，应该每一个月用于配送活动的设施都安装上计数表来直接计费，但作为一种简易方法，也可以从整个企业的上述项目开支中，按配送设施和配送人员的比例计算得出。（4）维护费维护费应该根据本期实际发生额计算，对于经过多个期间统一支付的费用，可按期分摊计
12、入本期相应的费用中。（5）一般经费这一费用对应于财务会计中的一般管理费。（6）特别经费特别经费包括按实际使用年限计算的折旧费和企业内利息等。企业内利息实际上是配送活动所占用的全部资金的资金成本。因为这部分资金成本不是以银行利率而是以企业内部利率计算的，所以称为企业内利息，实质上是一种机会成本。企业内利息的计算：配送中使用的固定资产以征收固定资产占用税的评估价乘以企业的内部利息率，对存货以账面价值乘以企业内部利息率。（7）对外委托费根据本期实际发生额进行计算。除此以外的间接委托的费用按一定标准分摊到各功能的费用中。（8）其他企业支付费用该费用以本期发生购进时其他企业支付和发生销售时其他企业支付配
13、送费的物品重量或件数为基础，乘以费用估价计算。,明确了按支付形态分类的配送成本的计算方法后，就可以根据管理工作对有关信息的需要按以下步骤进行配送成本的进一步计算：（1）从领域类别的角度把握支付形态类别成本；（2）从功能类别的角度把握支付形态类别成本；（3）从功能类别的角度把握领域类别的成本。,8.2.2传统配送成本的计算存在的缺陷传统的成本核算系统基于一个这样的假设，即生产产品和提供服务是导致发生成本的原因。因此，将直接的材料、人工成本以及其他直接成本分配给产品，而所有其他成本被当作间接成本在被生产的产品中进行分配，这种分配一般按照产品的数量进行。一个隐含的假设就是，必须分配的间接成本是必要的
14、，要不就是本来可以不发生的。因为成本是必需的，所以每单位的产品或服务必须承担这些成本的合理的份额。这种传统的假设对于生产单一产品、相似产品或服务，或者间接成本相对于直接的材料和人工成本较小的组织来说，具有不错的使用效果。在这种情况下，成本可以基于直接材料或人工、产品的数量进行分配的假设，很少产生重大问题。由于产品或服务的类似性，每件产品或每项服务都可以承担合理的间接成本的分摊。但实际情况是，很少有这样生产简单或相似产品（或服务）的制造企业或组织随着产品组合和产品多样性的增加，仅按照产量分配间接成本的做法会产生一定程度的成本扭曲，使得高产量的产品要补贴低产量的产品，因为高产量产品承担的实际间接成
15、本的份额比应该承担的间接成本多。,8.2.3配送成本计算的新方法作业成本法8.2.3.1作业成本法的基本概念（1）作业在成本作业法中，所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的，以资源为重要特征的各项业务活动的统称。（2）成本驱动器成本驱动器是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。成本驱动器按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源驱动器和作业驱动器。资源驱动器，也称为作业成本计算的
16、第一阶段驱动器，主要用于各作业中心内部成本库之间分配资源。作业驱动器，也称为作业成本计算的第二阶段驱动器，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。（3）作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于作业中心的设立以同质作业为原则，是相同的成本驱动器引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。,8.2.3.2作业成本法的
17、基本原理作业成本法的基本原理是根据“作业耗用资源，产品耗用作业，生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。其原理如图9-1所示。,图8-1 作业成本法的基本原理,8.2.3.3作业成本法核算的步骤作业成本法核算一般至少需要四个步骤：（1）识别作业；（2）跟踪完成作业所消耗的资源的成本；（3）识别作业输出成果，过程成本因不同的输出成果而变化；（4）跟踪作业成本到成本对象（如产品、过程和客户），取决于作业的使用情况。通过这种方法，那些在传统成本核算系统中作
18、为间接成本按照产量分配到产品的支持部门的成本，被分配到所从事的各种作业（如设备安装、接收和处理材料、运送成品等）中去，然后每个作业的费用按照该作业的需要量（如安装次数、材料或成品的装运次数）被分配给产品或客户。9.2.3.4作业成本法的优点首先，作业成本法可以更加准确地核算产品成本，特别是在间接成本在组织的总体成本结构中所占比重较大以及存在产品、服务、生产过程和客户的复杂与多样性的情况下。产品成本的准确性增加带来了决策风险的降低，有利于对市场竞争机会的把握。其次，关注资源消耗而不是仅将成本分配给产品或服务，还有利于了解是什么原因和以什么方式消耗了企业的资源。例如，如果处理订单的成本由于每个订单存在特殊要求而偏高，便可以很容易地使用ABC系统了解到建立标准流程可能带来的成本节省。另外，关注所使用的资源可以将关注焦点引向降低作业和业务过程的成本，同时增加效率。最后，作业成本法不仅是一种成本计算方法，而且是成本计算与成本控制的有机结合。作业成本法建立了一种记录资源消耗与导致这些资源消耗的作业之间的跟踪机制。通过减少不增值作业来减少成本费用发生的动因，切断成本费用发生的源头，使成本费用发生得到有效控制，达到事前、事中成本控制的目的。,
