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1、2018/8/31,1, 介绍,桂林市国税局 梁凯,交通运输行业会计核算,2018/8/31,2,2018/8/31,3, 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。,2018/8/31,4,一般业务流程,2018/8/31,5, 运输企业的经济业务特点,同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下： 1、生产过程不同。具有流动性、分散性。 2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品劳务。 3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。 4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来
2、看，固定资产比重大，流动资产比重小。,2018/8/31,6, 运输企业的会计核算特点,1、基本业务核算的特殊性运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等结算过程(统称为“营运过程”)，即可获得更多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。,2018/8/31,7,运输企业获得的营运收入,各种运输方式多样性，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等,运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途
3、，还有省内、省外、国内与国外之分,运输收入通常一次性由运地或目的地核收，由此产生了在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。,在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，,2、收入结算的特殊性,2018/8/31,8,3、成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、轮胎、修理、
4、折旧等支出。在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。,2018/8/31,9,4、计量单位的特殊性运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。,2018/8/31,10,公路运输业务的特点,在空间上，可以实现门到门运输,在时间上，可以实现即时运输,在批量上，启运的批量最小,在运行条件上，范围不仅在等级公路上，还可延伸到等级外的公路，甚
5、至于乡村便道,在服务上，能根据托运人的具体要求，提供有针对性的服务，最大限度地满足运送要求。,2018/8/31,11, 公路运输企业营业站所的设置一般有两种：1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；2、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。 公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。,2018/8/31,12,（一）营业收入的核算 以汽车运输公司为例,汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存
6、收入、代理业务收入等。 设置“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户来核算；并在“主营业务收入”科目下设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等二级明细科目。,2018/8/31,13,【例】大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业，运输收入为50000元，款项尚未收到。,1、产生运输收入时 借：应收账款A企业 50000 贷：主营业务收入运输收入 50000,2、收到运输作业款时 借：银行存款 50000 贷：应收账款A企业 50000,2018/8/31,14, 公司营业收入的核算,运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计 部门应作如下会计分录： 借：银行存款
7、贷：应收内部单位款第一中心站 第二中心站 运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下 会计分录： 借：应收内部单位款第一中心站第二中心站贷：主营业务收入运输收入客运收入货运收入代理业务收入,2018/8/31,15, 公司之间营业收入相互结算的核算,(1)货运收入的相互结算 【例】某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录：借：应付账款B企业 贷：银行存款主营业务收入运输收入 代理业务收入,2018/8/31,16,【例】红星汽车运输公司与B运输公司在所 在市之间80公里线上对开客运班车。 a、根据本月行车路单汇总计算，
8、B公司售票 额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收 入为15000元；红星公司的销售额中B公司 车辆在该区间运费收入为10000元。红星汽 车运输公司与B公司客运收入差额为5000元。 b、B公司扣除代理业务手续费(按2计算) 后汇给红星公司4900元。,(2)客运收入的相互结算,2018/8/31,17,红星汽车运输公司根据在该区间的运费收入，扣 除代理业务手续费300元后，会计部门应作如下 会计分录： 借：应收账款B公司 14 700贷：主营业务收入运输收入客运收入 14 700 红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收 入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应 作如下会计分录： 借
9、：银行存款 10000贷：应付账款B企业 9 800主营业务收入运输收入代理业务收入 200,2018/8/31,18,红星汽车运输公司根据B公司汇付客运 收入补差额4900元，会计部门应作如 下会计分录： 借：银行存款 4900应付账款B公司 9800贷：应收账款B公司 14700,2018/8/31,19,（二）营运成本的核算 以汽车运输公司为例,汽车运输成本费用项目,直接材料,燃料,轮胎,直接人工,工资,职工福利费,其他直接费用,营运间接费用,保养修理费、折旧费、其他费用等,车队、车站、车场等发生的费用,2018/8/31,20,运输业务成本核算特点,2018/8/31,21, 营运成本
10、核算设置的会计科目,1、设置“主营业务成本”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”、“其他业务成本”等账户来核算； 2、在“主营业务成本”科目下设置“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”等二级明细科目。,2018/8/31,22, 直接材料的归集和分配,1、燃料费用的归集和分配,为便于对燃料费用进行归集和分配,编制燃料耗用汇总表,确定各月燃料实际耗用数的方法,满油箱制：在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量，即为当月燃料的实耗数。,实地盘存制：在月末实地测量车辆油箱的存油数，并根据当月的领用数，计算当月实际耗用的燃料数。,2018/8/31,23,【例】通远汽车运输
11、公司对于燃料耗用采用盘存制计算。2012年8月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等资料编制燃料耗用计算汇总表如下：,2018/8/31,24,根据燃料耗用计算汇总表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本运输支出城区运输队（燃料） 33880运输支出远途运输队（燃料） 14280运输支出辅助营运费用 3388管理费用 5236贷：原材料燃料 56784,因为燃料按照计划成本法进行核算，应该对成本进行调整： 借：主营业务成本运输支出城区运输队（燃料） 338.80运输支出远途运输队（燃料） 142.80运输支出辅助营运费用 33.88管理费用 52.36贷：材料成本差异燃料 567.84,2018/
12、8/31,25,2、轮胎费用的归集和分配,轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。 轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。 领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法,2018/8/31,26,(1)一次摊销法 借：主营业务成本贷：原材料轮胎 (2)分期摊销法假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先 将轮胎成本计人“待摊费用”账户，然后再 分期摊人运输成本中。 借：待摊费用贷：原材料轮胎 借：主营业务成本贷：待摊费用,2018/8/31,27, 直接人工的归集和分配,【例】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理
13、车间。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费分配表2012年9月30日 单位：元,2018/8/31,28,根据上表，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1（工资、福利费）136800运输支出货车2（工资、福利费）91200辅助营运费用共同费用 17100营运间接费用 22800管理费用 6050贷：应付职工薪酬工资 242500福利费 33950,2018/8/31,29, 其他直接费用的归集和分配,主要介绍:折旧费用的归集和分配。 汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同
14、车型分别计算。,2018/8/31,30,白云公司折旧费分配表 2012年9月30日 单位：元,接上例,2018/8/31,31,根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本运输支出货车1 125000运输支出货车2 104000辅助营运费用 15500营运间接费用 26000管理费用 12000贷：累计折旧 282500,2018/8/31,32, 营运间接费用的归集和分配,将本月归集的营运间接费用总额按 一定标准在各成本对象内进行分配；营运间接费用分配率=营运间接费用总额/分配标准分配标准主要有直接费用或营运车日 等，如按货车工资的比例分配计入其营 运成本。,2018/8/31,33,营
15、运间接费用分配表2012年9月30日,接上例,2018/8/31,34,根据上表，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 56280运输支出货车2 37520贷：营运间接费用 93800,2018/8/31,35, 运输总成本和单位成本的计算,汽车运输总成本分为客车运输总成 本、货车运输总成本和客、货车综合运 输总成本进行计算。并根据计算的各类 营运业务的总成本和运输周转量分别计 算其单位成本。计算公式如下：运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本运输周转量（千吨公里）,2018/8/31,36,（一）税改前交通运输业营业税征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）。 与运营业务有关的各项劳务活动，例如打捞、理货、引航、停泊、移泊，通用航空业务、航空地面服务业务等。 远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务。,
