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1、,项目五 获取审计证据与编制审计工作底稿,案例导入,背景 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。 安达信2001年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。 美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。,案例导入,案情回顾 2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。 2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果
2、累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。 事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。,案例导入,案件裁决 美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不得从事上市公司的业务，并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。 整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。,案例导入,思考 安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子
3、文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？,任务一 获取审计证据 一、审计证据的含义,审计证据是指审计人员得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。 （一）会计记录中含有的信息 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账、明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。,任务一 获取审计证据 一、审计证据的含义,（二）其他信息 当会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的
4、审计证据作为财务报表发表审计意见的基础时，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回涵、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获得的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等,如通过检查存货获取 存货存在性的证据等；,会计记录是编制报表的基础，是执行报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、
5、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表,如果是电子数据，需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。,如会议记录、内部控制手 册、询证函的回函、分析 师的报告、与竞争者的比 较数据等,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,（一）实物证据 实物证据是审计人员通过实际观察或盘点取得的，用于确定某些实物资产是否确实存在的审计证据。 例如，审计人员通过对库存现金、有价证券的监盘，对存货、固定资产的盘点及现场观察等获得的各类盘点表。,任务一
6、 获取审计证据 二、审计证据的分类,（二）书面证据 书面证据是审计人员获取的各种以书面记录为形式的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，是审计人员获取的基本证据，既有外部的，也有内部的。 例如，被审计单位的各种凭证、账簿、报表等会计资料，各种会议记录和文件，各种合同及信函等。 书面证据是数量最多的审计证据，其可靠性主要取决于两个因素，即审计证据本身是否被涂改或伪造，书面证据的来源。 书面证据按其来源分为外部证据、内部证据和亲历证据。,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,（二）书面证据 1.外部证据外部证据是由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 外部证据具体可分为以下
7、两种情形: 一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审主证据，如应收账款函证的回函； 二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据，如银行对账单等。,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,（二）书面证据2.内部证据 内部证据是在被审计单位内部形成的审计证据。 内部证据分为以下两种情形 一是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据，如销售发票、付款支票等； 二是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单和入库单等。 3.亲历证据 亲历证据是注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据，如监盘存货形成的监盘各种
8、计算分析表等。,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,（三）口头证据 口头证据是与审计事项有关的人员对审计人员的询问给出答复所形成的审计证据。 口头证据本身不足以证明事情的真相，但往往能够帮助审计人员发掘出一些重要的线索。,任务一 获取审计证据 二、审计证据的分类,（四）环境证据 环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据主要包括: 行业和宏观经济的运行情况， 被审计单位的内部控制情况， 被审计单位管理人员的素质， 被审计单位的管理条件和管理水平等。 环境证据不属于基本证据，但它有助于审计人员了解被审计单位及其环境。被审计单位的环境对财务报表的可靠程度会产生很大影响。,任务一
9、 获取审计证据 三、审计证据的性质,注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 影响因素 （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,（二）审计证据的适当性 相关性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，因为只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,（二）审计证据的适当性
10、 1.审计证据的相关性必须与审计目标相关 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 在考虑证据的相关性时注意： 特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定，可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据； 只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,（二）审计证据的适当性 2.审计证据的可靠性审计证据的可信赖程度。 例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据的可靠性
11、受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑以下几项原则 （1）从外部独立来源获取审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可性。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,注册会计师评价审计证据的可
12、靠性时应注意： 1、可能出现的重大例外情况。 例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。 2、如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证，通常具有更强的说服力。,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,审计证据可靠性的比较评价表,任务一 获取审计证据 三、审计证据的性质,（三）充分性和适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。只有充分且适当的审证证据才是有证明力的。 审计证据的适当性会
13、影响审计证据的充分性。注册会计师需要获取的审计证据数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。,任务一 获取审计证据 四、审计证据的整理和保管,注册会计师在取得审计证据后必须随时对其进行整理，以便分门别类地进行分析与保管。 （一）审计证据的整理 审计证据在收集阶段大多数是以各种初始形态表现出来的。例如，监盘记录、询问记录、函证回函、重要会议记录、凭证、账簿的复印件等。注册会计师如果不对这些审计证据进行加工整理，就不可能将其与某些审计结论联系在一起。 注册会计师在整理证据的过程中，除了按照审计计划的要求进行，主要依靠职业判断来确定审计证据是否充分、适当。因此，审计证据
14、的整理过程实际上就是分析、判断的过程，这一过程中经常要用到分类、比较、分析和计算的方法。,任务一 获取审计证据 四、审计证据的整理和保管,（二）审计证据的保管 审计证据的保管应该严格执行有关制度的规定，由专人负责，严格履行手续。注册会计师应遵守职业道德标准，保守被审计单位的秘密，防止审计证据丢失、毁损。 审计证据的保管还应该有助于查阅使用，即不能仅仅将审计证据的保管理解为简单的保存。审计证据的保管是为了审计中及终结后的查阅使用，包括为以后会计期间的后续审计提供方便和可能发生的诉讼提供证据。,任务二 编制审计工作底稿,定义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审
15、计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,任务二 编制审计工作底稿,编制审计工作底稿的目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。要求：注册会计师不得对其进行不当删除、废弃和改动,任务二 编制审计工作底稿,审计工作底稿的性质审计工作底稿的存在形式可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在实务中，可以将以电子或其他介质
16、形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。,任务二 编制审计工作底稿 一、审计工作底稿的分类,1.综合类工作底稿 综合类工作底稿是注册会计师在办公室就可以完成的，是注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。 计划阶段的工作底稿主要包括 业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表和风险评估表等； 结束阶段的工作底稿主要包括 审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管理当局声明书、管理建议书、审计报告和已审报表等。,索引号 档 案 内 容 Z 综合类工作底稿 Z5 合并报表工作底稿 Z6 合并抵消分录工作底稿 Z7 试算平衡表工作底稿 Z8 调整分录汇总表 Z9 重分类调整分录汇总表 Z10 未调整不符事项汇总表 Z11 客户管理部门声明书 Z12 当年重大会计政策变动记录 Z13 审计过程中重大问题请示报告 Z14 与客户交换意见记录 Z15 审计工作小结 Z16 审计业务约定书 Z17 总体审计计划,
