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1、贵州广播电视大学遵义电大分校中级财务会计 第五章-第六章辅导 制作：王淑玲,本次课主要内容（9） 第五章 证券投资,主要内容： 一、交易性金融资产确认和计量 二、交易性金融资产账务处理：取得投资收到含有现金股利或利息出售前的现金股利或利息期末计价出售 三、可供出售金融资产确认和计量 四、可供出售金融资产账务处理：取得投资资产负债表日计量资产减值计提和转回出售,第一节 证券投资的分类 证券投资指企业以购买股票债券 的方式直接投资于证券市场基金一、证券投资按投资品种分类 证券投资按品种分为：股票投资债券投资基金投资,一）、股票投资 股票投资：指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后
2、，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。企业购入的股票可能是优先股，也可能是普通股。购入优先股后：投资企业拥有先于普通股分配股利的权利；购入普通股后：投资企业拥有被投资企业的经营管理决策权，享有权利及承担义务的大小与持股份额比例成正比。,二）、债券投资 债券投资：指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系投资企业一般不享有被投资企业各项经营活动的参 与权和决策权，只有按约定条件从被投资企业取得利息和到期收回本金的权利。与股权投资相比，债券投资的风险较小，有较稳定的投资收益和投资回收期。,三）、基金投资 基
3、金投资：是企业通过购买基金投资于证券市场。基金投资与股票投资、债券投资有着明显的区别：股票持有人：是公司的股东，有权对公司的重大决策发表自己的意见；债券的持有人：是债券发行人的债权人，享有到期收回本息的权利；基金单位的持有人：是基金的受益人，体现的是信托关系。,二、证券投资按管理意图的分类 证券投资的管理意图指的是：证券投资的目的证券投资按管理意图分为：交易性金融资产 可供出售金融资产持有至到期投资,一）、交易性金融资产投资 交易性金融资产：指以备近期出售而购入和持有的金融资产 例如：为近期出售而购入的股票、债券和基金。交易性金融资产投资的目的：是在保证资金流动性的前提下以能够承担的风险为代价
4、获取证券的短期价差收益，而不是将其长期持有，故将其称为“交易性”金融资产。交易性金融资产：赚取短期价差收益 归类于流动资产处于时刻交易状态,二）、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资：指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 也就是说：管理当局并没有明确的打算持有这些金融资产到某个预定的到期日 股票投资：如果购入某种股票的目的既不在于获取短期价差收益，也没有明确以参股和控股的方式试图建立长期稳定的关系，而是根据时机或市场变化而定，则应将该类股票投资划分为可供出售的金融资产投资 债权投资：若债权既不作为交易性的也不准备将其持有至到期日，则归为可供出售金额资产投资,可供出售的金融资产：没有明
5、确的持有期在报表中将其归于非流动资产类,三）、持有至到期日投资持有至到期投资指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。股票投资：没有明确的到期日，不可作为持有至到期投资。债权投资：企业只要有明确意图和能力将其持有至到期日，无论固定利率的债权还是浮动利率债权都应归为持有至到期投资。,持有至到期投资：在资产负债表中归类于非流动资产,第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量 交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日： 均按“公允价值计量” 一级账户 ：“交易性金融资产” 明细账户：“交易性金融资产-成本”“交易性金融资产-公允价值变动 ”,二
6、、交易性金融资产的账务处理：一）、购入交易性金融资产时借：交易性金融资产*（成本）（=公允价值）投资收益 （=交易费用） 应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利或 应收利息 （=已到期但尚未领取的利息）贷： 银行存款 （=实付金额）二）、实际收到购入时含的现金股利或利息时：借：银行存款 （=实收金额）贷：应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利或 应收利息 （=已到期但尚未领取的利息）,例5-1X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值元，买价为104元，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。X公司该笔业务的会计分录为：1、购入交易性金融资产时：借：
7、交易性金融资产Y公司债券（成本） 100000投资收益 2000应收利息 40000贷：银行存款 1042000,例5-2M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元 （其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花 税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如下： 1、购入交易性金融资产时： 借：交易性金融资产N公司股票（成本） 7500000应收股利 600000投资收益 32000贷：银行存款 81320002、实际收到股利时 ：借：银行存款 600000贷：应收股利 600000,三）、交易性金融资产出售前
8、的现金股利或利息1、持有期间宣告分发现金股利或计算利息时：借：应收股利 （=持有期间宣告发放现金股利）或 应收利息 （=资产负债表日按票面利率的利息）贷：投资收益 2、收到现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利 （=持有期间宣告发放现金股利）或 应收利息 （=资产负债表日按票面利率的利息）,例5-3仍以例5-1资料，X公司资产负债表日按债券面值及票 面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于 下月9日收到该笔利息。 1、资产负债表编制日计算利息时：借：应收利息 7200贷：投资收益债券投资收益 72002、下月9日收到利息时： 借：银行存款 7200贷：应收利息 7200,四
9、）、交易性金融资产的期末计价如： 在资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借： 交易性金融资产 -公允价值变动 （=公允价-账面余额）贷：公允价值变动损益 （=公允价-账面余额）如：在资产负债表日 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时：借： 公允价值变动损益 （=账面余额-公允价）贷：交易性金融资产-公允价值变动 （=账面余额-公允价）“公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。,例5-4仍以例5-2资料，M公司持有N公司的股票2007年12月31 日的收盘价为每股39元。 C公司资产负债表日： 借：交易性金融资产N公司股票（公允价值变动）4200000贷：公
10、允价值变动损益 4200000在2007年12月31日编制的资产负债表中：流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为11700000元（7500000元+4200000元）,五）、交易性金融资产的出售1、企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 （=实收价款）或货：投资收益股票投资收益 （=差） 贷：交易性金融资产*（成本） （=账面余额）或借：交易性金融资产*（公允价值变动）（=账面余额）2、转出公允价值变动：借：公允价值变动损益 （=账面余额）贷：投资收益股票投资收益 （=账面余额） 或 借：投资收益股票投资收益 （=账面余额）贷：公允价值变动损益 （=账面余额）,例5-5仍
11、以例4资料，2008年1月21日，M公司将其持有的N 公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税 43200元。与2007年12月31日的价格相比，M公司每股亏 损3元。1、M公司编制的出售股票： 借：银行存款 10，756，800投资收益股票投资收益 943，200贷：交易性金融资产N公司股票（成本） 7，500，000N公司股票（公允价值变动） 4，200，000 2、转出公允价值变动 借：公允价值变动损益 4，200，000贷：投资收益股票投资收益 4，200，000,第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认与计量1、可供出售金融资产：对于管理当局没有明确持有期限的股
12、票、债券和基 金投资 管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资 在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。,2、交易性金融资产与可供出售金融资产共同点与不同点,2、可供出售金融资产账户设置：1）、“可供出售金融资产-成本” 2）、“可供出售金融资产-利息调整” 3）、“可供出售金融资产-应计利息” 4）、“可供出售金融资产-公允价值变动”,二、可供出售金融资产账务处理一）、取得可供出售金融资产股票时：借：可供出售金融资产*股票（成本）（=公允价值+交易费用）应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利）贷： 银行存款 （=实付金额）二）、取得可供出售金融资产债券时：
13、 借：可供出售金融资产*债券（成本） （=面值+交易费用）或贷：可供出售金融资产*债券（利息调整）（=差）应收利息 （=已到期但尚未领取的利息）贷： 银行存款 （=实付金额）,例5-6A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100万 股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100000元。初 始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入B 公司股票时：借：可供出售金融资产B公司股票（成本） 25 ，100， 000贷：银行存款 25 ，100， 000,例5-7P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公司面值为200万元的 债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未
14、领取的 利息为10万元。P公司为购入该批债券实际支付价款214万元。2007 年1月19日，P公司收到债券利息。P公司于2007年1月8日购入债券时： 借：可供出售金融资产Q公司债券（成本） 2， 000， 000Q公司债券（利息调整） 40， 000应收利息 100 ，000贷：银行存款 2， 140 ，000P公司2007年1月19日收到债券利息时： 借：银行存款 100 000贷：应收利息 100 000,三、资产负债表日的计量账务处理一）、购入的可供出售金融资产-股票资产负债表日：按公允价值计量如：股票公允价值成本价时：借：可供出售金融资产-*股票（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 （=公允价-成本价）如：股票公允价值成本价时：借：资本公积其他资本公积 （=成本价-公允价）贷：可供出售金融资产-*股票（公允价值变动）,二）、购入的是可供出售金融资产-债券 可供出售金融资产-债券在资产负债表日：按票面利率计算应计（收）利息并确认实际利息收入1、如：购入分期付息、一次还本债券时： 计算：1）、期初摊余成本=购买价2）、本期应收利息=面值*票面利率*期限3）、本期实际利息收入=上期末的摊余成本 *实际利率*期限,
