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1、1非居民企业税收政策宣传资料一、什么是非居民企业？非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。非居民企业分为两种类型：（一）在中国境内设立机构、场所的企业,主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务 的企业。 （二）在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得，主要是转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得和其他所得。二、居民企业和非居民企业的纳税义务有何区别？居民企业是就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企
2、业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所 设机构、 场所有实际联 系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税。三、非居民企业所得税率是如何规定的？（一）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所 设机构、 场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。企业所得税税率为 25。（二）对在中国境内未设立机构、场所的非居
3、民企业，取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，转让财产所得以及其他所得应当按规定缴纳企业所得税。适用税率为 20，减按 10的税率征收。四、非居民企业在中国境内设立的机构、场所具体包括哪些类型？（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场 所；（五）其他从事生产经营活 动的机构、 场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场
4、所。五、什么是非居民企业转让财产所得？转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、 债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。六、什么是非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益所得？股息、红利等权益性投资收益是指非居民企业因权益性投资从我国境内被投资企业取得2的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，按照被投 资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。七、什么是非居民企业的利息所得？是指非居民企业将资金提供给我国境内居民企业使用但不构成 权益性投资，或者因他人占用非居民企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入
5、。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。八、什么是非居民企业的租金所得？是指非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。九、什么是非居民企业的特许权使用费所得？特许权使用费收入，是指非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特 许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。收入全额是指非居民企 业向支付人收取的全部价款和价
6、外 费用。十、什么是非居民企业的其他所得？其他所得，指上述列举项目以外的其他所得，如担保费等。十一、如何确定非居民企业所得发生地？非居民企业来源于中国境内的所得发生地，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负
7、担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。十二、非居民企业如何申报企业所得税？（一）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税申报地点。非居民企业正常经营的，所得税申报分为年度申报和季度申报。季度申报应自季度终了之日起十五日内向主管税务机关报送，年度申 报自年度终 了之日起五个月内向主管税务机关报送。（二）非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得，以及在中国境内取得承包工程作业和提供劳务所得并实行指定扣缴的，应当缴纳 的企业所得税， 实行源泉扣 缴，以依照有关法律规定
8、或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。以扣缴义务人所在地为纳税申报地点，按次或按期 进行所得税申报 ，并填 报中华人民共和国扣缴企业所得税报告表。3十三、非居民企业所得税的征收方式有几种类型？非居民企业所得税按征收方式分为据实征收和核定征收两 类。对能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的非居民企业所得税 纳税人实行据实征收。核定征收的方式有核定利润率方法，按 经费支出、成本 费用换算收入 额计算缴纳所得税方法。十四、扣缴义务人怎样履行扣缴义务？1.登记。扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所
9、得、转让财产 所得和其他所得等有关的业务 合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起 30 日内，向其主管税 务 机关申报办理扣缴税款登记。2.备案。扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起 30 日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文 译本。3.扣缴。 扣 缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。所称支付，包括现金支付、汇拨支付、 转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。所称到期应支付的
10、款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。4.缴库。扣缴义务人每次代扣代缴税款时， 应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表及相关资料，并自代扣之日起 7 日内 缴入国库。扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。十五、怎样计算扣缴企业所得税应纳税额？扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率应纳税所得额是指依照企业所得税法规定计算的下列 应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特 许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税 费支出。（二）转让
11、财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法 规规定的税率，或者税收协定规定的限制税率。十六、扣缴义务人与非居民企业签订包税业务合同时怎么计算应纳税额？凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。十七、非居民企业可以享受那些优惠政策？（一）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率 为 20%，减按 10%征收企业所得税。（二）下列所得可以免征企业所得税：1
12、.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；43.经国务院批准的其他所得。（三）对与我国缔结税收协定国家的非居民企业来源于中国境内的股息、红利、利息等所得，如果相关的税收协定中规 定的限制税率低于 10%税率的，经企业申请，主管税务机关审核，可享受协定税率。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律 规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。十八、非居民企业如何申请享受减免税、以及税收协定（安排）低税率优惠？（一）按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规 定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办 法和行
13、政审批程序的规定办 理。 对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发 生支付款项的， 应按规定代扣代 缴企业所得税。（二）非居民企业可以适用税收协定（安排）规定的低税率的，可事先申请主管税务机关执行税收协定, 提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料。主管税务机关审核无误后，按照税收协 定的规定税率执行；非居民企 业未提出执行税收协定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行（三）非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，需要享受税收协定（安排）待遇的，可以自行或通过委托代理人或代扣代 缴义务人，向主管税务机关提出申请，并提供上条所述的证明资料。经主管税 务机
14、关审核后，按照税收 协定的 规定执行；对多缴纳的税款，税务机关应依据规定及时予以办理退税。十九、我国金融机构向境外外国银行支付利息如何纳税？(一)自 2008 年 1 月 1 日起，我国金融机构向境外外国 银行支付的存、贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付的存、 贷款利息， 应按照企业所得税法及其 实施条例规定代扣代缴企业所得税。（二）我国境内机构向我国银行的境外分行支付的存、贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。二十、中国居民企业向境外 H 股非居民企业股东派发的股息如何缴纳企业所得税？中国居民企业向境外 H 股非居民企 业股东派发 2008 年及以后年度股息时
15、， 统一按 10的税率代扣代缴企业所得税。根据财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企 业所得税问题的通知规定，全国社会保障基金（以下简称“社保基金”）从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收入。在香港上市的境内居民企业派发股息时，可凭香港中央结算（代理人）有限公司确定的社保基金所持 H 股证明，不予代扣代缴企业所得税。 在香港以外上市的境内居民企业向境外派发股息时，可凭有关证券结算公司确定的社保基金所持股证明，不予代扣代 缴企业所得税。 在境外上市的境内居民企业向其他经批准对股息不征企 业所得税的机构派发股息时，可参照上述规定执行。非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人
16、或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的申请，提供 证 明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料。主管税 务机关审核无误后， 应 就已征税款和根据税收协定（安排）规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。二十一、QFII 取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入如何缴纳企业所得5税？QFII 是 Qualified Foreign Institutional Investors（合格的境外机构投资者）的简称。QFII 取得来源于中国境内的股息、红 利和利息收入， 应当按照企业 所得税法规定缴纳 10%的企业所得税。如果是股息、红利，则由派发股息、 红利的企业代扣代缴；如果是利息， 则由企业在支付或到期应支付时代扣代缴。QFII 取得股息、红利和利息收入，需要享受税收 协定（安排）待遇的，可向主管税务机关提出申请，主管税务机关审核无 误后按照税收协定的规定 执行。二十二、股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的如何履行纳税义务？(一)股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易
