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1、如何建设大企业税收风险特征库的几点认识大 企 业 税 收 风 险 管 理 是 税 收 专 业 化 管 理 的 主 要 导 向 性 工 具 ， 其 中 税 收 风 险 特 征 库 是 技术 含 量 较 高 的 难 点 、 重 点 。 我 们 结 合 近 几 年 来 总 局 以 及 各 省 市 税 务 机 关 的 工 作 实 践 ， 特别 是 今 年 的 国 地 税 联 合 大 企 业 税 收 风 险 测 评 工 作 ， 就 如 何 建 设 大 企 业 税 收 风 险 特 征 库 ，思 考 、 形 成 以 下 几 点 认 识 ， 请 大 家 批 评 指 正 。一 、 税 收 风 险 特 征 库 概
2、 念税 收 风 险 特 征 库 是 税 务 机 关 进 行 税 收 风 险 识 别 的 基 础 ， 是 税 收 风 险 管 理 工 作 的 核 心 所在 。 税 收 风 险 特 征 库 包 括 三 方 面 的 内 容 ： 风 险 特 征 、 风 险 特 征 指 标 、 风 险 特 征 指 标 阀 值 ，这 些 是 最 关 键 的 内 容 ， 还 有 一 些 特 征 描 述 、 功 能 作 用 等 等 内 容 。 风 险 特 征 是 指 引 发 风 险的 表 面 征 象 ； 风 险 特 征 指 标 是 对 风 险 特 征 的 指 标 性 描 述 ； 指 标 阀 值 则 是 反 映 风 险 指 标
3、 与基 准 参 数 的 偏 离 幅 度 ， 是 反 映 风 险 异 常 程 度 的 一 个 基 准 值 。在 不 同 使 用 层 面 ， 税 收 风 险 特 征 库 有 不 同 的 作 用 和 特 点 。目 前 ， 国 家 税 务 总 局 金 税 三 期 正 在 集 中 大 量 人 力 物 力 建 设 税 收 风 险 特 征 库 ， 主 要 是 在宏 观 意 义 上 收 集 各 税 种 税 收 风 险 特 征 ， 以 便 更 好 地 以 税 收 风 险 为 导 向 ， 加 强 税 收 征 管 改革 。大 企 业 税 收 管 理 作 为 税 收 专 业 化 管 理 的 重 要 部 分 ， 大 企
4、 业 税 务 风 险 管 理 是 其 主 要 手 段和 方 式 。 大 企 业 税 收 风 险 特 征 库 是 大 企 业 税 务 风 险 管 理 的 重 要 工 具 ， 是 总 局 税 收 风 险 特征 库 的 重 要 组 成 部 分 ， 有 自 己 的 特 殊 作 用 和 目 的 。各 省 级 税 务 机 关 正 在 建 设 的 税 收 风 险 库 ， 主 要 是 涵 盖 一 般 特 征 的 税 收 风 险 ， 指 导 纳 税评 估 、 检 查 等 工 作 。另 一 方 面 ， 在 总 局 颁 布 大 企 业 税 务 风 险 管 理 指 引 后 ， 在 大 企 业 建 立 健 全 大 企
5、业 税务 风 险 管 理 体 系 ， 税 务 机 关 引 导 和 帮 助 大 企 业 完 善 税 务 风 险 内 控 机 制 等 工 作 中 ， 大 企 业税 收 风 险 特 征 库 也 是 企 业 内 部 税 务 风 险 管 理 体 系 的 重 要 组 成 部 分 。二 、 如 何 建 立 税 收 风 险 特 征 库 ， 有 哪 些 原 则（ 一 ） 要 多 角 度 分 析 探 索 风 险 发 生 规 律 ， 建 立 风 险 特 征 库 。风 险 识 别 是 风 险 管 理 的 起 点 。 风 险 作 为 一 种 客 观 性 的 存 在 虽 然 不 能 完 全 被 消 除 ， 但 其发 生
6、具 有 一 定 的 规 律 性 ， 而 这 种 规 律 通 常 又 不 是 显 性 的 。 为 此 在 风 险 识 别 的 过 程 中 ， 要加 强 风 险 发 生 规 律 的 探 索 和 揭 示 ， 在 收 集 和 辨 别 风 险 因 素 的 基 础 上 ， 归 纳 提 取 出 反 映 规律 性 的 风 险 特 征 ， 并 通 过 风 险 特 征 库 的 建 立 为 风 险 评 定 奠 定 基 础 。设 置 方 式 上 ， 风 险 特 征 库 一 般 是 通 过 政 策 分 析 、 典 型 案 例 剖 析 、 数 据 模 型 分 析 、 动 态指 标 分 析 、 各 类 数 据 与 标 准
7、值 （ 或 预 警 值 ） 的 类 比 分 析 和 行 业 分 析 等 从 税 种 、 类 型 、 行业 等 多 种 角 度 ， 归 纳 提 取 风 险 特 征 及 其 指 标 ， 建 立 信 息 循 环 机 制 ， 不 断 丰 富 完 善 风 险 特征 库 。主 要 包 括 以 下 步 骤 ： 1 从 不 同 角 度 寻 找 分 析 风 险 区 域 和 风 险 因 素 。 税 收 风 险 的 发 生 离 不 开 税 收 法 律 法 规的 执 行 、 税 收 征 管 的 实 践 。 为 此 ， 可 以 从 政 策 分 析 、 税 收 分 析 、 案 例 分 析 、 经 验 分 析 四 个层 面
8、 寻 找 税 收 风 险 发 生 规 律 和 风 险 源 。 从 政 策 角 度 来 看 ， 税 收 法 律 、 法 规 、 规 章 、 政 策 等各 种 规 定 ， 在 实 际 执 行 过 程 中 所 形 成 的 对 纳 税 人 的 控 制 难 点 极 可 能 引 发 风 险 ； 从 税 收 角度 来 看 ， 利 用 各 种 经 济 和 税 收 入 库 信 息 ， 研 究 税 收 的 增 长 和 缺 口 ， 以 及 税 收 的 增 长 和 缺口 与 行 业 、 区 域 、 纳 税 人 类 型 等 方 面 的 关 系 ， 可 以 分 析 出 可 能 存 在 税 收 流 失 的 重 点 区 域
9、；从 案 例 角 度 来 看 ， 根 据 大 量 的 税 收 管 理 案 例 和 税 务 稽 查 案 例 ， 运 用 数 理 统 计 的 方 法 ， 可以 分 析 风 险 在 不 同 行 业 、 不 同 经 营 方 式 、 不 同 经 济 性 质 、 不 同 核 算 形 式 等 纳 税 人 的 分 布情 况 ； 从 经 验 角 度 来 看 ， 根 据 日 常 管 理 中 掌 握 的 纳 税 人 情 况 和 积 累 的 管 理 经 验 ， 可 以 分析 纳 税 人 的 风 险 状 况 。 2 围 绕 风 险 建 立 信 息 收 集 分 类 框 架 。 根 据 分 析 风 险 因 素 的 不 同
10、角 度 ， 为 了 提 高 信 息采 集 和 分 析 应 用 的 效 率 与 质 量 ， 建 立 一 个 分 类 合 理 、 贴 近 需 求 、 实 用 可 靠 的 信 息 分 类 框架 是 必 要 途 径 。 为 此 ， 要 对 纳 税 人 报 送 信 息 、 税 务 机 关 采 集 信 息 和 第 三 方 提 供 信 息 进 行梳 理 ， 明 确 信 息 的 来 源 、 类 型 、 应 用 层 次 、 主 要 用 途 、 质 量 管 理 等 ， 建 立 信 息 分 类 框 架 ，适 应 风 险 管 理 信 息 需 求 。 同 时 ， 通 过 数 据 采 集 、 数 据 质 量 管 理 、
11、数 据 归 集 等 机 制 ， 保 障分 类 框 架 下 的 信 息 ， 具 有 完 整 性 、 层 次 性 、 可 比 性 、 增 值 性 ， 为 税 收 风 险 分 析 扫 描 和 深度 拓 展 打 下 良 好 基 础 。 要 通 过 数 据 采 集 机 制 的 建 立 ， 提 高 针 对 性 并 拓 宽 信 息 获 取 渠 道 ， 特 别 是 第 三 方 信 息 的获 取 。 如 向 行 业 主 管 部 门 收 集 行 业 发 展 信 息 ， 向 统 计 部 门 收 集 经 济 指 标 信 息 ， 向 海 关 、外 经 、 金 融 等 部 门 收 集 跨 国 性 的 涉 税 信 息 等
12、。 数 据 质 量 管 理 机 制 主 要 是 通 过 数 据 纠 错 、动 态 维 护 、 “日 清 月 结 ”等 措 施 ， 保 障 信 息 收 集 的 准 确 性 。 数 据 归 集 机 制 主 要 是 通 过 按 类分 户 、 按 户 分 类 等 归 集 方 法 的 应 用 ， 以 便 于 加 强 信 息 比 对 和 验 证 ， 提 高 数 据 的 有 效 性 。 3 运 用 一 定 的 风 险 分 析 方 法 归 纳 提 取 风 险 特 征 。 对 围 绕 风 险 收 集 的 各 类 信 息 ， 可 通过 推 理 统 计 等 基 本 方 法 和 完 整 性 、 逻 辑 性 、 波 动
13、 性 、 配 比 性 、 类 比 性 、 基 准 性 等 专 门 方法 ， 来 分 析 税 款 流 失 的 规 模 、 频 率 与 纳 税 人 主 体 及 其 行 为 方 式 之 间 的 关 系 ， 研 究 不 同 行业 、 不 同 类 型 、 不 同 规 模 企 业 的 税 收 风 险 分 布 规 律 ， 归 纳 出 与 税 款 流 失 具 有 因 果 联 系 的风 险 特 征 。 如 波 动 性 分 析 主 要 是 分 析 各 种 财 务 税 收 指 标 与 历 史 数 据 比 较 的 纵 向 变 化 情 况 、发 展 趋 势 ， 通 过 不 同 时 期 的 数 据 变 化 分 析 来 判
14、 断 当 期 数 据 的 合 理 性 ； 配 比 性 分 析 主 要 是分 析 纳 税 人 涉 税 指 标 及 其 变 化 ， 与 相 关 指 标 及 变 化 情 况 是 否 配 比 ； 类 比 性 分 析 主 要 是 通过 行 业 数 据 模 型 、 典 型 案 例 ， 来 分 析 同 行 业 、 同 类 型 纳 税 人 是 否 存 在 类 似 问 题 。 4 以 风 险 特 征 指 标 为 重 点 构 建 风 险 特 征 库 。 基 于 风 险 信 息 储 存 、 认 知 、 分 析 、 运 用等 方 面 考 虑 ， 需 在 寻 找 识 别 风 险 特 征 的 基 础 上 ， 构 建 包
15、括 风 险 特 征 、 风 险 特 征 指 标 和 风险 特 征 指 标 阀 值 等 方 面 组 成 的 风 险 特 征 库 。 风 险 特 征 指 标 是 风 险 特 征 库 的 核 心 内 容 。 根 据 风 险 特 征 的 表 现 形 式 ， 可 以 从 静 态 与 动态 角 度 将 其 分 为 主 体 特 征 指 标 与 主 体 行 为 特 征 指 标 。 主 体 特 征 指 标 主 要 是 反 映 与 纳 税 人资 质 、 投 资 主 体 以 及 人 员 素 质 等 静 态 方 面 的 风 险 特 征 ； 主 体 行 为 特 征 指 标 主 要 是 反 映 与纳 税 人 申 报 纳
16、税 、 发 票 使 用 、 生 产 销 售 、 投 资 活 动 等 方 面 的 动 态 方 面 的 风 险 特 征 。 为 强化 指 标 的 关 联 分 析 ， 根 据 不 同 指 标 的 属 性 和 作 用 ， 可 按 照 简 洁 、 直 接 参 与 税 款 的 计 算 、数 据 源 可 靠 等 原 则 确 定 一 些 重 要 的 、 敏 感 的 指 标 作 为 主 指 标 。 在 此 基 础 上 研 究 、 寻 找 与 主指 标 具 有 互 补 或 相 斥 作 用 的 辅 助 指 标 ， 形 成 由 一 主 多 辅 构 成 的 若 干 个 指 标 簇 ， 建 立 相 对 完整 的 指 标 簇 体 系 。 为 直 观 地 反 映 税 收 风 险 特 征 库 中 风 险 特 征 、 风 险 特 征 指 标 和 风 险 特 征 指 标 阈 值 的 关 系 ，可 以 采 用 纵 横 关 联 分 析 表 的 形 式 表 示 。 横 向 上 ， 排 列 出 纳 税 主 体 与 资 质 相 关 、 与 内 控 制度 相 关 、 与 历 史 相
