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1、1 引言1.1 研究背景与问题提出21 世纪经济的迅猛发展犹如一把双刃剑，一方面带来了现代社会经济繁荣的景象；另一方面环境污染、生态破坏等问题也越来越严重，经济的飞速发展与人类生活水平的提高是以破坏生态环境为代价的。频繁发生的环境问题，引起人们的普遍关注，人们开始意识到治理环境污染和改善生态环境的重要性。而众多环境污染事件大多是由企业造成的，据统计，80%的环境污染来自于企业，企业成了罪魁祸首，有着不可推卸的责任。然而进行环境会计信息披露，不仅是企业的责任，更是顺应经济与环境协调发展的历史趋势。但是我国目前绿色会计的发展还不够成熟，在绿色会计信息披露方面仍存在信息披露不积极、信息披露不规范、信
2、息披露人员能力不足等亟待解决的问题。1.2 研究目的与意义本文研究目的在于通过探究出我国企业在环境会计信息披露时存在的问题并分析出存在问题的原因，提出相应的对策。有助于环境会计信息披露应用到实践中去，使企业能够更规范、更充分地披露环境会计信息，从而使得信息使用者能够更准确迅速地掌握环境会计信息，进而建立环境会计信息披露体系。研究的理论意义：通过对企业环境会计信息披露进行探究，为企业的环境会计实务提供理论性的指导，同时也能够使会计理论的研究范围得到拓宽。绿色会计将环境因素纳入到会计核算体系，不仅要求企业反映经济受托责任，也要反映环境受托责任，以满足相关信息使用者的需求，为会计理论的发展开辟了更广
3、阔的道路。研究的现实意义 ：（1）为了符合经济可持续发展的要求，企业环境会计信息披露必须顺应可持续发展战略的要求，企业在追求经济利益的同时也不能忽视环境保护，这不仅能平衡经济效益与环境保护之间的关系，还能使自己的机会与后代人的机会平等，实现经济社会的可持续发展。 （2）满足利益相关者的信息需求。随着经济的发展，人们渐渐意识到环境保护与资源节约的重要性，企业的利益相关者也包含其中，企业披露环境会计信息可以满足相关信息使用者的需求。 （3）促进我国进一步对外开放。我国已加入 WTO，大量的外资企业进入我国，同时我国企业也要出国寻找项目，所以必须遵守投资所在国的要求。通过对环境会计进行信息披露，能够
4、使我国更好的适应世界的发展趋势，进一步促进了我国的对外开放。1.3 文献综述1.3.1 国外研究现状Christine Jasch (2003)，J.Mylonakis 和 P.Tahinakis(2006)认为，在对环境信息进行披露时应更多的关注环境成本信息。Dennis Patten，Greg Trumpeter(2003)两人对上市公司财务报告中应包含的环境会计信息内容进行了分析，他们认为财务报告中至少应包含披露环境风险、环保法律法规、环境污染治理情况这三个方面的内容，并将这三个方面做了更详细的划分。Nola Behr (2002)认为：现在公司一方面要面临企业之间的商业竞争，另一方面还
5、要面对来自利益相关者的巨大压力。利益相关者对公司环境业绩的要求也越来越严格，尤其是政府开始实行严格的环境法规以后这种现象越来越普遍。因此，企业要想在这种大环境下提升自我的社会形象，加强自己的竞争优势，则需要发布环境报告。1.3.2 国内研究现状黄慧(2012)将环境会计信息应该包括的内容分为四种：首先，应该包括企业环境保护想要达到的目标以及影响环境成本的政策内容；其次，应该包含与企业环境保护相关的环境资产信息；还有就是与企业的环保成本和环境负债相关的信息；最后是企业环保活动所带来的环境收益方面的信息以及其他相关信息。宋玉、王小红、高民芳(2011)分析了陕西省上市公司具体的披露内容和披露方式，
6、针对内容和方式中存在的问题提出了三点建议：第一，尽早出台与环境会计有关的法律法规；第二，环境会计要素的确认和计量进行界定；第三，加大环保宣传力度并培养专业的环境会计人才。秦嘉龙、吴玉芳(2010)的文章中，基于目前对青海省上市公司环境会计信息披露现状的分析，发现其中存在信息披露不完整、披露信息过于陈旧、披露的信息重要性和实用性较低、政府和公司对环境保护缺乏足够的重视等问题，并对这些存在的问题提出了解决对策和措施。如政府部门应进一步加强环境会计法规的建设，加大对其的监管力度，出台相关文件对披露的内容和方式进行规范。程晶晶(2013)通过对我国环境会计的发展现状进行分析得出以下结论，企业发生的环境
7、事项会随着环境问题的变化而越来越多，但是目前仍然存在的问题是我国缺乏完善的环境会计制度。学者以与企业有关的环境会计信息不能够及时有效地披露为背景，对环境会计信息的披露情况进行整理，并总结出企业在实际操作中存在的问题，提出以下三点意见：第一是加强环境会计理论研究；第二是完善环境信息披露的相关法律法规；第三是提高企业和公众的环保意识。1.4 主要内容本文从四大部分进行研究和探讨。一是绿色会计信息披露存在的问题，主要表现有信息披露积极性不高、信息披露不规范、信息披露人员能力不足；二是绿色会计信息披露存在问题的原因，主要有披露风险大、缺少绿色会计准则、缺少相关人员；三是针对绿色会计信息披露存在的问题提
8、出的对策，主要包括加大宣传力度和奖惩力度、健全绿色会计信息披露制度、加强企业相关人员的培训。最后对文章进行了总结。2 绿色会计信息披露时存在的问题对 117 家国有企业进行调查，结果显示，只有 20.36 %的企业愿意主动披露，并且主要披露我国法律要求的必须披露的项目为主，涉及规定外的会计信息很少，其中定性披露占大多数，定量披露数量严重不足。在统计的 117 份年度报表中，仅有 1 家企业提到了负面的环境会计信息，主要是有选择的对正面的信息进行披露，而不是完整地对各项环境信息进行披露。例如，企业达到了年度设定的目标，遵守了国家的环保法律法规，或者受到相关环保部门的表彰，环保部门考察的活动或者项
9、目已经通过等。而很少对污染物排放等其他负面的信息进行披露，这与企业更加注重自身利益及外在形象密切相关。环境会计信息披露也不够理想和全面，集团年报比例只有 7.83%，导致信息披露的可比性较差，社会责任报告是目前自愿性披露的主要形式之一，截至 2011 年底，发布社会责任报告的企业已达到 76 家，占全部 117 家企业的 65%，与 2005 年的 3%相比有很大进步。但是报告的质量有待提高，对于实质性方面“轻描淡写” ，还存在不规范的现象。针对此例，体现了以下三个方面的问题。2.1 信息披露积极性较低很多企业不愿意主动披露绿色会计信息，或者只是披露一部分，从企业自身的角度来讲，没有强制性的规
10、定，即使没有披露，也没有相应的惩罚或奖励，相当于没有额外收支；同时披露环境信息，需要人工对信息进行收集，并加以制作和披露，需要支付成本，对于以盈利为目的的经济组织来说，违背了企业的经济目标，导致企业对环境信息的披露有限。也可能是出于对自身的局部利益考虑而向外界隐瞒应该披露的会计信息，导致绿色会计核算与信息披露的可靠性较差。总之，绿色会计信息披露不能够给企业带来更多益处，相反只有额外负担，因而企业对绿色会计信息披露的积极性不高。2.2 信息披露不规范在我国，绿色会计的研究还处于起步阶段，对绿色会计没有形成统一、规范的认知，缺乏科学完整的理论基础和权威性的准则，也尚未形成系统的环境会计体系。由于缺
11、乏绿色会计行为标准，无法统一规范其核算对象及其披露形式，使得绿色会计信息披露不规范、可操作性差，这些都将直接影响着实务中环境会计的核算与信息披露。近年来我国环境会计已经取得了一些成果，但是总的发展态势比较迟缓。我国政府已经认识到了环境保护的重要性，陆续颁布了中华人民共和国环境保护法、环境噪声污染防治条例和水污染防治法等法律法规。但与环境法律法规相适应的环境会计的法律法规仍然不完善，不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等保障，致使具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。很多企业进行信息披露时都有违规、随意的现象，缺乏对实际情况的准确了解，一些企业在信息披露时缺乏严肃性，随意调整利润分配
12、；企业所作的相关会计工作报告过于简略，没有提供相关的数据支持，这对准确评估财务工作的成效极为不利。部分公司的财务报告中只涉及本年度的相关数据，而没有更好地将上一年度同期的数据进行科学的分析，无法为企业的下一步决策提供有力的支持。与公司发展状况相关的市场竞争及运行情况、利率汇率情况、企业现阶段及以后的营销策略、国家及所在行业的宏观产业政策、布局等揭示得规范性与实际发展所要求披露的相差较远。2.3 信息披露人员不专业绿色会计是会计学的一个新的分支，它是集会计、生态、环境、资源等多方面的知识为一体的学科，涉及的知识面非常广泛，绿色会计的发展恰是需要这样复合型的人才，既要有熟练的会计处理才能，又要掌握
13、一定的资源、环保知识和灵活的运用能力。目前，我国的相关人员并不专业，高校也只注重会计和审计这种单方面的培养，缺乏培养这种复合型人才的意识，企业也不重视这类人才的选拔与培养，没有培养人才的优越环境，大部分的会计人员只接受过简单的培训，缺乏对环境会计的理论研究和学习，因此极大地制约了我国绿色会计信息披露的成效。3 绿色会计信息披露时存在问题的原因分析3.1 披露风险大披露潜在的风险比较大，由于目前没有相关的强制性规定，导致企业在披露环境会计信息时存在侥幸心理，披露环境会计信息增加了企业的成本，从而降低了企业的利润。除此之外，揭露企业的环境会计信息，使企业一些污染环境的信息呈现在政府、信息使用者和潜
14、在投资者面前，影响了企业在政府、潜在投资者等公众心目中的形象，降低了社会公众对企业的认可度，导致企业面对更多来自公众的阻碍，增加了企业的经营风险，影响了企业的经营管理活动等。3.2 缺少绿色会计准则绿色会计法规体系的建立能有效明确企业环境管理的职责，规范绿色会计信息披露行为。会计法规中对环境信息的规定较为分散，无章可循。环境保护、会计等法律法规都相互独立，彼此之间几乎没有内容涉及，缺乏协调性，无法达到强制规范的作用。缺乏规范环境会计和信息披露的会计准则，并且与环境法律法规相适应的环境会计的法律法规不完善，在环境信息的披露上也没有形成统一的专业标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使
15、环境会计核算与信息披露的可操作性差，缺乏可比性和有用性。不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等方面的保障，导致具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。尽管我国已经制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是空白的。现今我国法规对环境会计信息披露没有做明确的规定，即使是现在中国证监会和国家环境保护总局对上市公司所做的规定仍旧过于笼统，不具备可操作性。如果想要成功地在我国推行绿色会计，必须完善绿色会计法律法规，完善会计法 ，制定绿色会计准则和会计制度，以法律法规的形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计信息的揭示有统一的标准，在内容上与国际
16、接轨。3.3 信息披露人员能力不高我国开始接触绿色会计比较晚，对绿色会计理论的研究不够深入，与国外存在一定的差距，同时我国也缺少对绿色会计系统性的研究，因此经过多年的发展还没有形成一个完整的体系，大部分仍是在借鉴国外研究的成果。还有就是目前大多数高校的会计专业所学的知识，很少涉及绿色会计的相关知识，没有开展绿色会计的相关培训，导致企业中懂得绿色会计的人很少。绿色会计是现代会计学的新兴分支，是一项结合会计学、环境学、经济学等的综合性学科，需要掌握多门学科的专业知识，而就目前我国大多数财会人员现有素质而言，大部分会计人员只接受过简单的培训，培养出来的人才大都也只是局限于表面文字，而没有向更深层次发展，缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面的知识以及深入研究和学习环境会计理论的能力，并且高校相关学科建设与教学研究相对滞后，因此，我国目前仍不具备精通环境会计的专业人才，制约了绿色会计信息的披露。4 针对信息披露中存在的问题提出的对策4.1 加大宣传力度和奖惩力度首先，应加大社会宣传的力度，通过政府、企业和社会大众对绿色会计知识进行普及，使
