企业纳税筹划中的风险规避问题研究

《企业纳税筹划中的风险规避问题研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税筹划中的风险规避问题研究（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业纳税筹划中的风险规避问题研究前言随着市场经济的发展，如何提高企业竞争力成了许多企业需要思考的问题， 减轻企业税负就是一个很重要的手段。在国家法律许可的范围之内， 对企业的各 种税金进行合理筹划， 从而降低企业税负， 不仅可以增加企业的经济效益，而且 还能提高企业自身的竞争力。 经济全球化加剧了企业之间的竞争，随着我国加入WTO，这种形式更加显 著。在这样的大环境下， 只有拥有自己的竞争优势， 才能求得企业的生存与发展。 提高企业的竞争优势无非从两个方面来着手：降低成本和细分市场。 企业成 本费用中，最主要的来源之一就是各种税金，它直接影响着企业的会计收益和企 业目标的实现。目前，世界各国在

2、经济发展上，政策的倾向性各有不同，不同的 地区和不同的行业， 税收政策差异性也比较明显。因此，企业的纳税筹划有着广 阔的空间和条件。纳税筹划的概念和目的依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但是纳税人作为 “理性经济人” 的逐利 本性和税收的非直接受偿性决定了纳税人进行税务筹划、最大限度规避税负的必 然性。对于纳税人来说，无论纳税多么正当和合理、合法，都是纳税人经济利益 的流失，都会减少其利润和现金流量。 “纳税筹划，也叫税务筹划或者税收筹划，英文为Tax planning 或 Tax saving”按照英文的本意， planning 侧重有“计划”、 “设计” 、 “方案” 、 “打算” 的含义；

3、 saving侧重有“节约”、 “节俭”的意思。因此中文的翻译“筹划”赋予 了它更多的主观能动性的含义。所以，通过字面意思来看的话， 纳税筹划包含了 两个层面的意思：筹划（planning）和节省（ saving） 。 目前，对于纳税筹划的概念， 学术界没有一个统一的标准。各种对纳税筹划 的描述性定义侧重点各有不同， 然而在基本的含义里面， 都包括了三个方面的内 容，这就是纳税筹划的“三性” ：合法性（合法或者不违法） 、筹划性（事前的计 划安排） 、目的性（节税、避税、取得税收利益等） 。还有的研究中提出了四性的 说法，即增加了“专业性”（或者其他），这些事实说明了纳税筹划已经在向一个 专门

4、的学科和行业方向发展。 纳税筹划理念在历史与实践过程中，从来就没有停止过发展和演变， 并且这 种状态将会一直延续下去。 这种理念的发展和延伸， 除了是理论研究发展的趋势 外，也和纳税筹划实践本身的发展有关，更重要的是这表明了从理论向实践发展 过程中，纳税筹划理论在不断地发展和被充实。 在我国，纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允 许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程 就叫做纳税筹划， 它是纳税人的经济人行为， 目的是谋求合法的 “实现税收最晚、 承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳” 的效果。纳税筹划的出现，

5、 象征着税收的进步， 它是经济发展到一定阶段的必然 结果，也是企业必修的功课。纳税筹划的基本特点纳税筹划有其固有的特点， 这主要表现在： 纳税筹划的合法性、 纳税筹划的 政策导向性、 纳税筹划的目的性、 纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方 面。 1、合法性 纳税筹划的合法性主要体现在纳税筹划符合税法的相关规定，它是区别于其 它税务行为的一个最显著的特征。其具体表现为： 在企业采用的各种纳税筹划方 法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，并且合乎税收 政策调控的目标。 如果采取的方法与税收政策调控的目标相悖，那么企业可以从 自身的行为入手，在不违反税法的前提下，采用一些避

6、税行为。2、纳税筹划的政策导向性 国家控制往往将税收作为一个重要的经济杠杆，通过税收优惠政策， 多征或 减征税收，国家可以引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济 调整或治理社会的目的。 3、纳税筹划的目的性。企业为实现自身价值的最大化，使其享受和行使合 法的权利， 纳税筹划必不可少。 纳税筹划兼有理财活动和策划活动的性质，但人 们的策划活动与纳税筹划相比， 只是为了实现一定的意图和目标。 在纳税筹划中， 一切选择和安排都以节约税收成本为中心，从而实现企业利益的最大化和使其合 法权益得到充分享受与行使是。 4、纳税筹划的专业性 纳税筹划要求筹划者精通国家各种税收法律、法规，熟悉财务

7、会计的各项制 度，并对“如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标， 节约税收成本的目的”十分清晰。所以，纳税筹划是纳税人对税法的能动运用 和策划活动，有着极强的专业技术性。5、纳税筹划的时效性 对于国家的税收政策法令， 纳税人只能适应它， 而没有办法改变它， 因此现 行的税收政策约束着纳税筹划的进行。国家的税收政策法令给纳税人的行为提供 了一个空间，但是，任何事物都是不断向前发展的， 国家税收政策法规也不例外， 因此纳税人面对的行为空间会不断发生着变化。其变化离不开国家经济环境的变 化， 国家税收法律的修正和完善也是在这个基础上进行。当国家税收政策变动时， 纳税筹划的做法也应

8、及时进行调整，这就是纳税筹划的时效性。纳税筹划研究的主要内容纳税筹划根据不同的原理， 会采取不同的方法和手段， 这些方法和手段就构 成了纳税筹划的主要内容，即避税筹划，节税筹划和转嫁筹划。 （一）避税筹划 所谓避税筹划指的是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但 实质上违背立法精神的手段） ，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法， 与纳税人不尊重法律的偷逃税相比，有着本质的区 别。为了控制这种行为，国家必须不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞，这些 措施统称为反避税措施。避税筹划主要有以下特征：非违法性；有规则性；前期 策划性和后期的低风险性；有利于促进税法

9、质量的提高；反避税性。（二）节税筹划 节税筹划与税收筹划在本质上是有一定的区别的：税收筹划是指国家及其税 务机关所进行的一系列旨在为有效调控经济和取得最大的税收收入所进行的管 理活动，国家及其税务机关是它的主体， 最佳地调控经济和最大地取得税收收入 是它的目的； 而节税筹划的主体是纳税人， 其目的是最有效地利用国家的税收政 策和制度，从而取得最大的减少税收负担的节税收益。（二）转嫁筹划 转嫁筹划意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿 者或潜在的替代者。 税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人，自己并不承担纳税 义务。因为税负转嫁没有伤害国家的利益，也不是违法行为，所以，税负转嫁筹

10、 划深受纳税人的广泛青睐， 利用转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为我国的一 种普遍经济现象和避税手段。实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性主要体现在以下几个方面：（一）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，可以减轻税负。当纳税 人的税负负担过重， 而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变时，纳 税人可供选择的道路只有三条：逃税，但是，逃税的违法性，注定了这种行为 只能是一条“死胡同” 。纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动 规模，最终会导致整个经济的萎缩。在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选 择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。进行纳税筹划，实现合理避税。这

11、才是企业迎接 WTO 挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之 举。（二）随着中国加入WTO，企业竞争国际化的趋势已经越来越明显，企业要想 在一个更加开放、 公平的竞争环境中取胜， 其关键就在于能否降低企业的成本支 出，增加盈利。企业要想节约成本，扩大收益，可采取开源节流的方法。“开 源” ，即企业通过营销手段来扩大市场份额；“节流” ，即企业内部财务成本的控 制。税负作为财务成本很大一块的税收支出，通过纳税筹划予以控制， 可以起到 意想不到的效果。（三）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来， 国内三资企 业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这

12、也正体现了 其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰， 法律意识强的特点。 在当前国内 企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO 参与国际竞争的大背景下， 中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，现代企业要想在竞争中处于优势地位，只有通过深入 研究纳税筹划的各种手段予以控制才能实现。（四）从现代企业的财务机制上看， 作为企业外部成本的税收支出更应当加以控 制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工 资支出等都属于内部成本， 而纳税支出则属于企业的外部成本。通常来说， 企业 对内部成本的控制已经相当严格，过度地

13、压缩内部成本有可能增加员工的消极 性，影响企业的发展。所以，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的 外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。纳税筹划的意义“条条变革通经济， 笔笔算帐靠财务”， 增收节支、 开源节流是每个企业时 刻都在考虑的问题。俗话说： “愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划”，税 收筹划工作， 对增加企业经济效益有着极为重要的意义。总的来说， 提高企业的 经营管理水平和会计管理水平， 纳税筹划有着不可替代的作用。 企业经营管理和 会计管理的三要素是资金、成本和利润，而节税筹划就是优化资金、成本、利润 的分配。下面简要介绍纳税筹划的意义：（一）有利于纳税人利

14、益最大化从纳税人的角度来说， 纳税筹划能起到节减纳税人税收的作用，有利于实现 纳税人财务利益最大化。 通过税收方案的鉴别比较， 纳税筹划选择纳税较轻的方 案来减少纳税人的现金或者本期现金的流出，增加可支配资金， 从而有利于纳税 人的发展。 在现代社会， 很多国家尤其是一些发达国家的税法变得相当复杂，一旦纳税 人对税法不甚了解， 就非常容易发生多缴纳税款的情况。随着中国市场经济的健 全，税法体系不断在完善，税法也变得非常复杂，如果对税法研究得不透，就很 有可能造成漏税或者多缴税的现象。因此，纳税筹划从底线意义上说是能避免纳 税人缴纳“冤枉税”的。（二）有利于更好地掌握和实施税收法规为了帮助纳税人

15、节减更多的税收，纳税筹划人总是随时随地、 密切地注意着 国家税制法规和最新税收政策。 一旦税法有新的变化， 纳税筹划人就会从追求纳 税人的最大财务利益出发， 立刻采取相应行动， 趋利避害， 将税收的意图迅速融 入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说， 纳税筹划在客观上起到了更 快、更好地贯彻税收法律法规的作用。（三）有利于资源优化配置据了解，在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、 规模较大的企业 才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划， 在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响， 可使纳税人财务利益最大化。 在市场经济条件下， 资本的流向取决于利润的高低，而资本总是

16、流向利润最大的行业、企业，所以资 本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，代表着资源在全社会的流动配置。资 源向经营管理规范、 规模大的企业流动， 实现规模经济， 可以实现全社会资源的 最优配置。企业税务筹划的风险分析企业通过税务筹划所实现的税收利益主要体现在三个方面：税款的直接减 少、税收优惠和延期纳税的货币时间价值。企业正确进行税务筹划能够给企业带 来收益，但收益与风险并存。 因此，重视税务筹划的风险及其管理， 对企业来说， 是十分迫切和必要的。 税务筹划的风险分为三种： 税收法规政策风险、 经营风险 和执法风险。 (一)政策风险 税收法规政策风险是由税务筹划对法律制度和政策的依赖性所引起的。税收 法律制度和相关政策作为贯彻国家权力意志的杠杆，在制订中体现了国家推动整 个社会经济运行的导向和意图，具有强制性，任何纳税人必须遵守。但是，目前 我国正处于社会和经济迅速发展时期，法律、法规、行政和经济政策等都不具有 长期的稳定性。 当社会和经济状况发生了变化， 国家和有关部门就会颁布与之相 适应的行政或经济政策。 税务筹划是对企业的长期经营活动和纳税行为的安排和 规划，会面临法律法